售后租回橫插一杠的三流一致（增值稅征收管理）

提問：老師，今天的問題有點多，不好意思。

問題1：我們有個客戶a，與我司簽訂購買cnc車床一臺，支付20萬定金，我司交貨后也支付50萬驗收款，但因為a要做售后租回，找我司與b金融公司共同簽訂一份三方協(xié)議的售后租回合同，現(xiàn)在b公司支付尾款30萬到我司對公賬戶，問題是我司發(fā)票開給a，定金與驗收款都是a支付，現(xiàn)在尾款是b支付，請問這樣有沒有稅務(wù)風(fēng)險?

問題2：我們還有一個客戶d，原向我司詢價一臺數(shù)控沖床，最后議價確認(rèn)75萬貨值，內(nèi)含一年的售后保固，現(xiàn)在又想通過b金融公司來交易，然后從定金到尾款都由b付款給我司，貨物交給d使用，由我司負(fù)責(zé)往后的保固，請問這樣我司發(fā)票開給d合適嗎?

問題3：像我司這樣的情況，據(jù)業(yè)務(wù)反應(yīng)以后會越來越多，這樣在三流一致上是不是有什么風(fēng)險?

dale答：首先，要厘清一個基本概念，稅法上的三流一致源于《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)(注1)后成為諸多判斷是否虛開的參考之一，但你司的銷售業(yè)務(wù)是真實的交易，只是因應(yīng)供貨單位的融資活動而有商業(yè)上的安排，不存在虛開發(fā)票的嫌疑。

其次，為你司客戶抵扣上的完整度(考量三流一致問題)，當(dāng)客戶是貨物交付后才進(jìn)行的融資活動，交付之后的款項支付，可由三方協(xié)議中注明由提供融資的公司代付;若三方協(xié)議中未注明，則由你司客戶提供客戶與提供融資公司共同簽名、蓋章出具的代付協(xié)議。

之所以會有三方合同(協(xié)議)是因為你客戶在清償所有款項之前，你公司都有權(quán)力扣押、追索;倘若融資公司將應(yīng)清償?shù)氖Ｓ嗫铐椫苯咏唤o你客戶，萬一你客戶挪用的情況下，你公司還是有權(quán)力扣押、追索;所以深諳此道的融資公司才會要求你司要被動的參與其中訂立三方合同(協(xié)議);你公司的業(yè)務(wù)部門能在訂立前先咨詢你司財務(wù)會計，你們才能事前要求在協(xié)議中注明剩余貨款由融資公司代付。

再次，若你司客戶在下訂前就進(jìn)行設(shè)備融資的購貨方式，宜安排成融資公司向你司購貨(由融資公司以資本租賃形式出租給你的最終客戶)，并指定交貨給最終客戶，并在購銷合同中注明日后產(chǎn)品保固對象直接向使用設(shè)備單位提供。

最后，對于這樣的交易情況，你司宜整理完整的交易記錄(證據(jù)鏈)，避免來自稅務(wù)部門的誤解而耽誤你們的日常工作。

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注1：《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)

一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣問題

(三)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

總局答復(fù)——

2016年10月14日，“國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營改增”反映集中的問題所進(jìn)行的答復(fù)”中有關(guān)“三流合一”的解釋——

納稅人遵從成本有所增加，征管設(shè)計有改進(jìn)的空間。

一方面，增值稅對企業(yè)的發(fā)票管理、業(yè)務(wù)核算、納稅管理等都提出了更高的要求，納稅人遵從成本有所增加。另一方面，部分征管制度設(shè)計尚不盡如人意。增值稅發(fā)票管理“三流合一”的要求對部分業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。例如部分地方規(guī)定，旅行社向酒店付款，那么酒店發(fā)票只能開給旅行社而不能以客戶單位為開票抬頭；許多旅客以個人名義報團(tuán)，發(fā)票又需要開具公司抬頭，旅行社極易不符合“三流合一”的規(guī)定。

國家稅務(wù)總局貨勞司：納稅人遵從成本有所增加是常的，因為現(xiàn)在增值稅管理比營業(yè)稅要嚴(yán)格，從總局了解的情況，國稅局的管理比地稅局要嚴(yán)格規(guī)范一些，政策制定比較統(tǒng)一。地稅局各地之間差異比較大，地方性的政策也比較多。