物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來水差額納稅的財(cái)稅處理（工程施工）
文件內(nèi)容簡(jiǎn)單，但卻字字珠璣，實(shí)務(wù)操作中差額征稅如何賬務(wù)處理?如何開具發(fā)票?如何填制申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)?成為困擾財(cái)務(wù)人員的難題。本文通過對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)文件和稅收文件的分析，清晰梳理該業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，讓財(cái)務(wù)人員不再困惑。
一、物業(yè)轉(zhuǎn)售水費(fèi)如何確財(cái)務(wù)處理：
(一)政策依據(jù)：財(cái)會(huì)201622號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知
第二條賬務(wù)處理(三)差額征稅的賬務(wù)處理。1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
(二)賬務(wù)核算：
根據(jù)以上關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，物業(yè)公司轉(zhuǎn)售水電費(fèi)的賬務(wù)處理建議如下:
1、物業(yè)公司支付水費(fèi)后，根據(jù)自來水公司開具發(fā)票金額:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-水費(fèi)成本
貸:銀行存款或預(yù)付賬款
2、計(jì)算可以抵減的增值稅稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅【發(fā)票金額/(1+3%)*3%】
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-水費(fèi)成本【發(fā)票金額/(1+3%)*3%】
3、向業(yè)主收水費(fèi)時(shí):
借:銀行存款或現(xiàn)金
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--水費(fèi)收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅
4、繳納增值稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅
貸:銀行存款
需要提醒的是，應(yīng)繳納的增值稅額為：(向業(yè)主收取的自來水水費(fèi)，扣除物業(yè)公司對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額)*3%，即為上述分錄3應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅的貸方數(shù)減去分錄2中應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅借方數(shù)的差額。
差額中“對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”需要獲取合法有效的憑證，包括增值稅發(fā)票或以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。如果是上述增值稅發(fā)票不一定要增值稅專票，增值稅普通發(fā)票也可以，再者從上述“對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”只能扣減銷售額，不是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的角度，建議取得增值稅普通發(fā)票。
二、物業(yè)轉(zhuǎn)售水費(fèi)差額征收如何開票?
提供物業(yè)服務(wù)的納稅人向服務(wù)接受方收取的自來水費(fèi)，屬于銷售自來水行為，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，全額開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。因此，物業(yè)公司轉(zhuǎn)售水電費(fèi)，可全額開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票，開具時(shí)不需要選擇“差額征稅”功能。
政策依據(jù)：江西國(guó)稅及寧波國(guó)稅關(guān)于營(yíng)改增政策問題解答。
(一)江西國(guó)稅：十六、納稅人提供物業(yè)管理服務(wù)時(shí)，收取的水費(fèi)可以按照差額并簡(jiǎn)易征收增值稅，如何開具增值稅發(fā)票和申報(bào)?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào))規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
提供物業(yè)服務(wù)的納稅人向服務(wù)接受方收取的自來水費(fèi)，屬于銷售自來水行為，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，全額開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
(二)寧波國(guó)稅：?jiǎn)枺何飿I(yè)公司收取的自來水水費(fèi)，如何繳納增值稅?是差額開具增值稅發(fā)票還是全額開具增值稅發(fā)票?增值稅納稅申報(bào)如何填寫?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào))規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)可以全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。
三、物業(yè)轉(zhuǎn)售水費(fèi)差額征收申報(bào)表怎么填寫?
多余小規(guī)模納稅人填表相對(duì)比較簡(jiǎn)單，即將轉(zhuǎn)售水費(fèi)開票銷售額、稅額、扣除額分別填入《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料“應(yīng)稅行為(3%征收率)扣除額計(jì)算”相應(yīng)欄次，同時(shí)填入“應(yīng)稅行為(3%征收率)計(jì)稅銷售額”相應(yīng)欄次。
但是對(duì)于一般納稅人來說，就不是那么簡(jiǎn)單了。大家都知道，自來水是貨物的屬性，這個(gè)貨物的差額在增值稅納稅申報(bào)表上卻無法體現(xiàn)，不知道如何填寫?因此各地的稅務(wù)部門采取了變通的方式即在申報(bào)時(shí)，即將轉(zhuǎn)售水費(fèi)開票銷售額、稅額分別填入《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料(一)第十二欄第1、2列，將扣除的水費(fèi)填入第十二欄第12列。同時(shí)填入《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料(三)第6欄相應(yīng)列次。比如：江西國(guó)稅、寧波國(guó)稅以及北京國(guó)稅等。
因此，物業(yè)公司如果是一般納稅人，轉(zhuǎn)售水電費(fèi)確的申報(bào)表填寫如下：
第一步，填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))》表。填第6行`3%征收率的項(xiàng)目`對(duì)應(yīng)的3、4、5、6列。如下表：
第二步，填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))》。填該表的第12行`3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)`對(duì)應(yīng)的1、2、3、4、5、6、9、10、11、12、13、14列。如下表：
第三步，填《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》.填“一般項(xiàng)目”的“本月數(shù)”列的以下行次：
1、第5行“(二)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”：(按《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))》9列不含稅銷售額填寫。
2、第21行“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”：(按《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))》14列稅額欄填寫。
3、第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)”。
四、案例解析：
【例子】鴻昌物業(yè)管理有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，轉(zhuǎn)售水費(fèi)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，2020年7月向業(yè)主收取的自來水水費(fèi)103萬(含稅)，其中收取自然人業(yè)主自來水水費(fèi)82.40萬元，收取法人業(yè)主自來水水費(fèi)20.60萬元。對(duì)外支付的自來水水費(fèi)92.70萬元。
【解析】
1、稅額計(jì)算：
增值稅應(yīng)納稅額=(103萬-92.70萬)/(1+3%)×3%=0.30萬元。
2、發(fā)票開具
物業(yè)管理服務(wù)的納稅人“選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅并差額”，由于沒有規(guī)定上述簡(jiǎn)易計(jì)稅不能開專票，同時(shí)也沒有規(guī)定差額部分不能開專票，因此物業(yè)公司可以全額開發(fā)票給客戶，對(duì)于自然人業(yè)主只能開具增值稅普通發(fā)票，金額為82.40萬元，對(duì)于法人業(yè)主，可以開具增值稅專用發(fā)票,金額為20.60萬元。
3、申報(bào)表填報(bào)
(1)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》
物業(yè)選擇適用3%征收率簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)均填列在第6欄。
①第1列“本期服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額(免稅銷售額)”：填寫差額扣除之前的本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額1,030,000元。
②第2列“期初余額”：填寫“0”(不考慮期初余額)。
③第3列“本期發(fā)生額”：填寫本期產(chǎn)生的可以差額扣除的927,000元，第4列“本期應(yīng)扣除金額”等于第2、3列的合計(jì)額為927,000元。
④第5列“本期實(shí)際扣除金額”：填寫927,000元。本列≤第4列且本列≤第1列。
⑤第6列“期末余額”：填寫服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。本列=第4列-第5列=0。
填寫完的附表三如下表：
(2)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》
①將開具專用發(fā)票的(差額扣除前)不含稅銷售額200,000及稅額6,000分別填入12欄“開具專用發(fā)票”項(xiàng)下的1、2列。將開具普通發(fā)票的(差額扣除前)不含稅銷售額800,000及稅額24,000分別填入12欄“開具專用發(fā)票”項(xiàng)下的3、4列。
②12欄第9列“銷售額”應(yīng)為1,000,000元，12欄第10列“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”為30,000元,12欄第11列“價(jià)稅合計(jì)”為1,030,000元。
③第12欄12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”應(yīng)為可差額扣除的927,000元(按《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》第6欄第5列數(shù)據(jù)填寫)。第12欄次13、14列差額扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額分別為103,000元、3,000元。
填寫完的附表一如下：
(3)填寫《增值稅納稅申報(bào)表》(一般納稅人適用)