科創(chuàng)板開市滿一年 哪些稅務事項需注意（科創(chuàng)板公司股票）

公開披露信息前，嚴格篩查稅務風險

上交所公開信息顯示，截至2020年8月3日，共6家科創(chuàng)板上市公司收到了上交所的問詢函;23家科創(chuàng)板上市公司收到上交所下發(fā)的監(jiān)管措施決定。其中，不乏研發(fā)費用核算、股東減持、關(guān)聯(lián)交易等涉稅事項導致的風險。

寧波某科創(chuàng)板上市公司因信息披露不真實、不準確，受到了上交所的監(jiān)管關(guān)注。上交所在下發(fā)的監(jiān)管關(guān)注決定中表示，該公司在信息披露和規(guī)范運作方面，有關(guān)責任人在職責履行方面存在違規(guī)行為。其中，公司研發(fā)費用核算不規(guī)范，錯誤地將其他費用計入研發(fā)費用，導致企業(yè)財務報告中，研發(fā)費用多計187萬元。

記者發(fā)現(xiàn)，不能準確、合規(guī)地對研發(fā)費用進行歸集，一直是科創(chuàng)型企業(yè)面臨的稅務風險之一。大信稅務師事務所合伙人徐賀表示，實務中，還有一些科創(chuàng)板上市公司委托了子公司開展研發(fā)，委托研發(fā)合同卻沒有備案，研發(fā)費用進而不能加計扣除。對此，徐賀建議科創(chuàng)板上市公司，要加強日常稅務管理的準確、規(guī)范和合規(guī)。尤其是在募集資金后，要重點關(guān)注資金使用的稅務問題。

實務中，一些科創(chuàng)板上市公司募集到資金后，會將所募集的資金用于開展產(chǎn)品研發(fā)，但具體的研發(fā)工作可能交由子公司負責。資金如何在母子公司之間進行使用，就需要考慮其中的稅務問題。一些科創(chuàng)板上市公司，常以有償或者無償借貸的形式，將資金提供給子公司使用;有一些科創(chuàng)板上市公司委托其子公司開展研發(fā)，或母公司自主研發(fā)，但由子公司派遣部分員工來具體實施;還有一些科創(chuàng)板上市公司將資金拆借給子公司進行研發(fā)使用，子公司研發(fā)形成知識產(chǎn)權(quán)，再授權(quán)給母公司來使用等。“不同的方式下適用的增值稅和企業(yè)所得稅政策都不同，需要科創(chuàng)板上市公司根據(jù)自身情況，具體問題具體分析，做到準確、合規(guī)地核算?！毙熨R說。

上市公司稅收問題專家、納稅無憂網(wǎng)創(chuàng)始人唐守信對上市公司年度財務報告做過認真梳理。他認為，會計核算的準確性和信息披露的合規(guī)性，也是科創(chuàng)板上市公司需要關(guān)注的問題。舉例來說，一家科創(chuàng)板上市公司s公司2019年年報中披露，2019年度“當期所得稅費用”項目金額為-322萬元、“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項目金額為55萬余元。唐守信認為，這組數(shù)據(jù)邏輯相悖，存在企業(yè)所得稅計算上的稅務風險。

唐守信分析，《〈企業(yè)會計準則第18號——所得稅〉應用指南》中明確，利潤表“所得稅費用”項目中的“當期所得稅”，為該企業(yè)當期按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計算確定的應繳所得稅額。因此，“當期所得稅”只能大于或等于0，而不能小于0。當合并報表范圍內(nèi)各納稅主體當期都處于虧損的情況下，“當期所得稅”為0。在實務中，如果公司存在以前年度應納所得稅額調(diào)整情形，通常所得稅費用表中披露的“當期所得稅費用”可以是“當期所得稅”與“前期所得稅調(diào)整額”的合計額，即所得稅費用表中的當期所得稅費用=當期應繳所得稅+前期所得稅調(diào)整影響額。如果對前期所得稅調(diào)整涉及遞延所得稅費用項目，應體現(xiàn)在“遞延所得稅費用”項目中。

上例中，s公司年報“會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程”中披露的“前期所得稅調(diào)整影響額”金額為55萬元。以此計算，其剔除“前期所得稅調(diào)整影響額”后公司的當期應繳所得稅，應為-377萬元，與企業(yè)所披露的數(shù)據(jù)不一致。“可能存在所得稅項目核算不準確或信息披露不充分的風險。”唐守信說。

關(guān)注后續(xù)解禁潮，合規(guī)處理稅務事項

據(jù)wind數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，2020年8月~12月，將有29.87萬股限售股陸續(xù)到期解禁，涉及81家科創(chuàng)板上市公司及眾多利益相關(guān)方。對此，專業(yè)人士提醒科創(chuàng)板上市公司及其投資者，合規(guī)處理相關(guān)的增值稅和個人所得稅事項。

單位投資者在出售股票時，需注意增值稅問題。資本交易稅收專家姜新錄介紹，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，單位投資者出售上市公司股票，需要按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅，在計算增值稅時，增值稅買入價如何確定容易出現(xiàn)錯誤，投資者需要準確確定。

姜新錄分析，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第9號)的規(guī)定，投資者通過首次公開發(fā)行取得限售股時，應將其實際成本，與按《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號，以下簡稱“53號公告”)所確定的買入價進行比較，以較高者確認買入價，計算繳納增值稅。具體來說，53號公告規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行的發(fā)行價為買入價。

大力稅手平臺創(chuàng)始人郝龍航則提醒，如果限售股權(quán)利持有人為個人，還將涉及個人所得稅問題?！笆欠窦皶r繳納稅款，是否因為納稅地點發(fā)生轉(zhuǎn)移而導致繳納不及時或不準確，都是科創(chuàng)板上市公司及其持股股東需要關(guān)注的問題?！焙慢埡秸f。

有員工持股平臺的科創(chuàng)板上市公司，還需關(guān)注是否及時、完整地繳納了個人所得稅。股權(quán)激勵涉及員工個人的所得稅事項，依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第二條的規(guī)定，符合相關(guān)條件的居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。因此，作為扣繳義務人，科創(chuàng)板上市公司在員工行權(quán)時，需要將代扣代繳的個人所得稅與員工當期工資、薪金所得分開核算，分別繳納稅款。