房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳的增值稅（增值稅抵減納稅人）

目前不同啟動(dòng)有不同的官方解釋口徑：

1、(河北、湖北、新疆)：

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳的增值稅可以抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額，不用區(qū)分項(xiàng)目進(jìn)行抵減。

2、除上面三個(gè)區(qū)域以外：

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳的增值稅按照規(guī)定是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)才可以進(jìn)行抵減的，目前不同地區(qū)有不同的處理方式：

1、有的地區(qū)認(rèn)為預(yù)繳的增值稅抵減納稅人的當(dāng)期應(yīng)納稅額即可，不用區(qū)分是哪個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)納稅額;

2、有的地區(qū)認(rèn)為預(yù)繳的增值稅抵減的是相應(yīng)項(xiàng)目發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)應(yīng)該繳納的稅款，不能混項(xiàng)目進(jìn)行抵減。

稅屋提醒：建議納稅人及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系確認(rèn)，以稅局的回復(fù)要求為準(zhǔn)!

新疆

問題內(nèi)容：感謝對(duì)該問題的答復(fù)。答復(fù)只是羅列了稅務(wù)局的文件，這些文件我們都知道，但是解決不了實(shí)際問題。因此再問一下。18號(hào)公告第十四規(guī)定“房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文)第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！边@里的“抵減已預(yù)繳稅款”到底該如何抵減?是抵減全部項(xiàng)目的預(yù)交稅款?還是只能抵減發(fā)生增值稅納稅義務(wù)項(xiàng)目中的預(yù)交稅款?這兩種抵減方式結(jié)果差異很大的。請(qǐng)以文字形式答復(fù)，謝謝!

答復(fù)內(nèi)容：新疆稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：您好!您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

經(jīng)與相關(guān)部門核實(shí)答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第十四條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)件印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅在確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，申報(bào)抵減已預(yù)繳稅款即可。

因此，請(qǐng)您比照上述文件執(zhí)行。

感謝您的咨詢!上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系新疆稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

留言時(shí)間：2021-02-04

咨詢對(duì)象：新疆納稅服務(wù)中心

河北

《河北國(guó)稅全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題解答(之二)》八、關(guān)于提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題

《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第八條規(guī)定：“納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！?/p>

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第十四條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！?/p>

因此，提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有a、b、c三個(gè)項(xiàng)目，其中a項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，b、c項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。2016年8月，三個(gè)項(xiàng)目分別收到不含稅銷售價(jià)款1億元，分別預(yù)繳增值稅300萬元，共預(yù)繳增值稅900萬元。2017年8月，b項(xiàng)目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，當(dāng)月計(jì)算出應(yīng)納稅額為1000萬元，此時(shí)抵減全部預(yù)繳增值稅后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅100萬元。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報(bào)表》主表第19行“應(yīng)納稅額”欄次，填報(bào)1000萬元，第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)”填報(bào)1000萬元，第28行“分次預(yù)繳稅額”填報(bào)900萬元，第34行“本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額”填報(bào)100萬元。

根據(jù)上述規(guī)定，提供建筑服務(wù)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。

河南

房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)時(shí)如何抵減已預(yù)繳的增值稅稅款?不同項(xiàng)目間預(yù)繳稅款能否互相抵減?

答：預(yù)繳的稅款，應(yīng)填入增值稅納稅申報(bào)表附表四《稅額抵減情況表》中第4行“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”的“本期發(fā)生額`，`本期應(yīng)抵減稅額”由“期初余額”和“本期發(fā)生額”合計(jì)產(chǎn)生。已預(yù)繳的增值稅可以在當(dāng)期按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減，填入“本期實(shí)際抵減稅額”，因當(dāng)期應(yīng)納稅額不足以抵減的，未抵減完的預(yù)繳稅款填入“本期實(shí)際抵減稅額”，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

在申報(bào)時(shí)，當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅款，不足抵減的，納稅人應(yīng)補(bǔ)繳差額部分，抵減后仍有余額的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

房地產(chǎn)企業(yè)不同項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，可以在納稅申報(bào)時(shí)互相抵減。

湖北

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍以及對(duì)預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅是否能用來抵繳當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動(dòng)產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅后，如納稅申報(bào)的所屬期為預(yù)收款的當(dāng)期或者以后期的，其預(yù)繳稅款可用來抵繳納稅申報(bào)應(yīng)繳納增值稅。

福建

房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)不動(dòng)產(chǎn)銷售時(shí)如何抵減已預(yù)繳的增值稅稅款，不同項(xiàng)目間預(yù)繳稅款能否互相抵減?

答：1、在申報(bào)時(shí)，當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)繳稅款，不足抵減的，納稅人應(yīng)補(bǔ)繳差額部分，抵減后仍有余額的，作為多繳稅款，抵減下期應(yīng)繳稅款。預(yù)繳稅款和納稅申報(bào)兩線并行。

2、房地產(chǎn)企業(yè)不同項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，可以在納稅申報(bào)時(shí)抵減當(dāng)期應(yīng)繳稅款。

北京

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳的增值稅可以跨項(xiàng)目抵減嗎?

答：可以跨項(xiàng)目抵減。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：12366服務(wù)(2018年11月征期貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問題)

安徽

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有多少自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，均是新項(xiàng)目，一般計(jì)稅方法。其中a項(xiàng)目處于預(yù)售階段，按規(guī)定預(yù)繳增值稅款;b、c項(xiàng)目已經(jīng)開始交房，產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，當(dāng)期有應(yīng)納稅款。請(qǐng)問，a項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅稅款可否抵當(dāng)期b、c項(xiàng)目應(yīng)納增值稅稅款?

回復(fù)：

a預(yù)繳的增值稅可以抵減b、c項(xiàng)目應(yīng)納增值稅稅款。

答復(fù)日期：2019-06-17