權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益（匯算清繳）

長投權(quán)益法稅會差異與免稅收入

長投權(quán)益法下的投資收益是公認的稅會差異,這種差異的形成表現(xiàn)為兩方面：

一方面是稅會確認投資收益的實現(xiàn)點不同：準(zhǔn)則認為確認應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，進行適當(dāng)調(diào)整便是真實的投資收益實現(xiàn)，而企業(yè)所得稅法認為投資收益是被投資企業(yè)做出利潤分配決策時點。由此，引起投資收益確認時點差異，這種差異類型被稱為時間暫時性差異。

另外一種被認為是永久性的差異，企業(yè)所得稅法認為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。符合條件居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，“取得的”從另一層面說明了居民企業(yè)之間的利潤實際分配時才能給予免稅。

以上差異形成了這樣一種涉稅調(diào)整思路：

1.持有期間實現(xiàn)盈余，投資收益實現(xiàn)，納稅調(diào)減;如果確認虧損，納稅調(diào)增。

2.持有期間分配股息、紅利，準(zhǔn)則沖減長期股權(quán)投資賬面價值“損益調(diào)整”(不確認收入)。稅法確認投資收益實現(xiàn)，納稅調(diào)增(暫時性差異);同時，按照企業(yè)所得稅法，免稅收入調(diào)減。

長投權(quán)益法下免稅收入優(yōu)惠政策享受

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅，享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，預(yù)繳時便可以享受。

在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)需準(zhǔn)備如下資料：

1.被投資企業(yè)的最新公司章程(企業(yè)在證券交易市場購買上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證、本公司持股比例以及持股時間超過12個月情況說明);

2.被投資企業(yè)股東會(或股東大會)利潤分配決議或公告、分配表;

3.被投資企業(yè)進行清算所得稅處理的，留存被投資企業(yè)填報的加蓋主管稅務(wù)機關(guān)受理章的《中人民共和國清算所得稅申報表》及附表三《剩余財產(chǎn)計算和分配明細表》復(fù)印件;

4.投資收益、應(yīng)收股利科目明細賬或按月匯總表。

【案例】

果果科技股份有限公司為高新技術(shù)企業(yè)，在2019年發(fā)生與長期股權(quán)投資有關(guān)的交易事項如下：

2019年3月，果果公司預(yù)發(fā)行普通股和以一批固定資產(chǎn)核算的機器設(shè)備作為對價，從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司20%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法進行核算。果果公司發(fā)行300萬股票，每股面值1元，每股公允價10.5元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費共10萬元;設(shè)備原值700萬元，累計折舊100萬元，公允價值800萬元，增值稅稅率13%;2019年4月3日并辦妥相關(guān)法律手續(xù)。

2019年4月15日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元，除一項無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債與賬面價值相等，該無形資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，公允價值為1800萬元，預(yù)計可使用年限為10年。2019年7月3日。果果公司向乙公司銷售庫存a型號節(jié)能燈，賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元，乙公司購入產(chǎn)品后對外銷售80%(20%于2020年5月10日銷售)。2019年乙公司實現(xiàn)凈利潤為2000萬元，除此以外沒有其他所有者權(quán)益變動。

2020年7月1日，股東大會分配股息、紅利，果果公司分得300萬元。假設(shè)年初到第三季度，乙公司實現(xiàn)凈利潤為1500萬元，當(dāng)年度凈利潤為1900萬元，無形資產(chǎn)攤銷額各期平均分攤。果果公司年初到9月份累計會計利潤為2000萬元，當(dāng)年實現(xiàn)的會計利潤為2300萬元(包括實現(xiàn)的投資收益)。

試分析果果公司預(yù)繳階段和匯算清繳階段的稅會差異，并填寫相應(yīng)涉稅表格。(以上部分的a105000不存在其他調(diào)整事項，賬務(wù)處理單位：萬元)

【分析】

(一)會計處理

1.初始投資時點

投資時間為2019年4月3日，辦妥相關(guān)法律手續(xù)可視為投資時點滿足。

初始投資成本：10.5*300+800*1.13=4054(萬元)

借：長期股權(quán)投資——投資成本 4054

貸：固定資產(chǎn)清理 800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 104

股本 300

資本公積——股本溢價 2850

支付承銷商等費用

借：資本公積——資本溢價 10

貸：銀行存款 　　　　　10

設(shè)備處置：

借：固定資產(chǎn)清理600

累計折舊 100

貸：固定資產(chǎn) 700

借：固定資產(chǎn)清理 200

貸：資產(chǎn)處置損益 200

2.后續(xù)計量

實現(xiàn)盈利，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的凈利潤

=2000+(1200-1800)/10/12*9+(200-350)20%=1925萬元)

果果公司享有的份額：1925*20%=385(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 385

貸：投資收益 385

稅務(wù)處理：納稅調(diào)減385萬元

2020年7月1日分派股息紅利

借：應(yīng)收股利 300

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300

2020年乙公司1-9月調(diào)整后的凈利潤

=1500+(1200-1800)/10/12*9+30

=1485(萬元)

果果公司享有的份額為：1485*20%=297(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 297

貸：投資收益 297

2020年年底，乙公司調(diào)整的凈利潤為：1900+(1200-1800)/10+30=1870(萬元)

果果公司享有的份額為：1870*20%=374(萬元)

匯算清繳稅務(wù)處理：2020年投資收益調(diào)減374萬元;分紅納稅調(diào)增300萬元(暫時性差異)，同時調(diào)減300萬元(永久性差異)

(“√”表示確認收入，“×”表示不確認收入)

(二)填表

1.2019年實現(xiàn)投資收益，納稅調(diào)減

(1)2019年匯算填寫《投資收益納稅調(diào)整明細表》（a105030）

(2)《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）

(3)《中人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）

2.2020年7月宣告分紅

(1)預(yù)繳階段

a.預(yù)繳主表

b.填寫《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（a201010）

c.《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）

(2)匯算清繳階段

a.《投資收益納稅調(diào)整明細表》（a105030）

b.《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）

c.《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》（a107011）

d.《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）

e.主表

結(jié)尾

長股權(quán)益法投資收益能否扣除的問題需要分情況進行處理：

1.投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，確認為相關(guān)投資收益;對于該投資收益，稅法并不認可，需要在年度匯算清繳時通過a105000表納稅調(diào)整。

2.被投資企業(yè)股東會(或股東大會)利潤分配決議，會計對于已經(jīng)實現(xiàn)收益的分紅不再確認，作為沖減長投賬面;稅法確認相關(guān)分紅收入實現(xiàn)，同時，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入的調(diào)減，該調(diào)減預(yù)繳時便可實現(xiàn)，匯算清繳通過a107010表進行處理。