企業(yè)所得稅稅前扣除如何處理（工資薪金）

該企業(yè)2019年總計(jì)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬120萬元，2019年度發(fā)放100萬元，2020年5月補(bǔ)發(fā)2019年度工資薪資20萬元。

二、問題：

1、該企業(yè)2018年度所得稅匯算清繳時(shí)，允許稅前扣除的工資薪金支出金額是多少？

2、該企業(yè)2019年度所得稅匯算清繳時(shí)，允許稅前扣除的工資薪金支出金額是多少？

三、解答：

1、該企業(yè)2018年允許稅前扣除的工資薪金支出金額為90萬元（=70+20）。

1）、《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。

而《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》指出：作為企業(yè)稅前扣除的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金；尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才允許稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)2018年實(shí)際支付給職工的70萬元“工資薪金支出”可以稅前扣除。

2）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條補(bǔ)充規(guī)定：企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

根據(jù)34號公告規(guī)定，該企業(yè)在2019年度匯算清繳結(jié)束前，即2019年5月31日前支付的屬于2018年度的應(yīng)付的“工資薪金支出”20萬元，允許在2018年度匯算清繳時(shí)扣除。

3）、企業(yè)2019年10月補(bǔ)發(fā)的2018年薪資10萬元，不允許在2018年匯算清繳時(shí)扣除。

因此，該企業(yè)2018年度所得稅匯算清繳時(shí)，允許稅前扣除的工資薪金金額為90萬元。

2、該企業(yè)2019年度所得稅匯算清繳時(shí)，允許稅前扣除的工資薪金金額是130萬元。

1）、該企業(yè)2019年度實(shí)際支付的2019年度的工資薪金支出100萬元允許在2019年度匯算清繳時(shí)稅前扣除；

2）、該企業(yè)2019年4月份補(bǔ)發(fā)的2018年度的工資薪金支出20萬元已經(jīng)在2018年度匯算清繳時(shí)扣除，因此本年度不能重復(fù)扣除；

3）、該企業(yè)2019年10月份補(bǔ)發(fā)的2018年度的工資薪金支出10萬元屬于該企業(yè)在2019年度實(shí)際支付給其職工的工資薪金，允許在2019年度匯算清繳時(shí)稅前扣除；

4）、該企業(yè)2020年5月份補(bǔ)發(fā)的2019年度的工資薪金20萬元允許在2019年度匯算清繳時(shí)稅前扣除。因此，該企業(yè)2019年度所得稅匯算清繳時(shí)，允許稅前扣除的工資薪金金額為130萬元。

四、探討

1、該企業(yè)2019年10月份補(bǔ)發(fā)的2018年度的工資薪金10萬元，應(yīng)該追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，即2018年度稅前扣除，還是應(yīng)該在2019年度稅前扣除？

對于這個(gè)問題，很多人有不同的理解。光光哥認(rèn)為，該部分工資支出只能在2019年度企業(yè)所得稅稅前扣除，追補(bǔ)至2018年度稅前扣除是錯(cuò)誤。

1）、關(guān)于企業(yè)支出追補(bǔ)扣除企業(yè)所得稅的規(guī)定，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十七條做了如下規(guī)定：除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

該文件規(guī)定“應(yīng)追補(bǔ)至相關(guān)支出發(fā)生年度稅前扣除的支出”，是“企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的”，很明確，以上支出屬于與其他單位或者個(gè)人發(fā)生的支出行為，不包括支付給本企業(yè)職工的工資薪金支出。

2）、無論是企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例，還是稅局公告，強(qiáng)調(diào)允許企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金，均未強(qiáng)調(diào)按會計(jì)所屬期，而是明確指向“支付”。

因此，該企業(yè)2019年10月份補(bǔ)發(fā)的2018年度的工資薪金10萬元，不應(yīng)追補(bǔ)至2018年度稅前扣除，而應(yīng)該在2019年度稅前扣除。

2、該企業(yè)2019年4月份補(bǔ)發(fā)的2018年度的工資薪金20萬元，能否不在2018年度稅前扣除，而是在2019年度稅前扣除？

光光哥認(rèn)為如果企業(yè)選擇這么處理，完全沒有問題。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定的“企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金”，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?-是“準(zhǔn)予”，而不是“應(yīng)當(dāng)”，更不是必須。