企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除的思考（科技創(chuàng)新）

一、政策出臺(tái)

加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)來說，是研發(fā)費(fèi)用專門歸集而產(chǎn)生加計(jì)扣除數(shù)額的基數(shù)，按照稅法規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除，同時(shí)因企業(yè)所得稅申報(bào)表的應(yīng)納所得稅額相應(yīng)減少，可能出現(xiàn)表上虧損的情況，但最終結(jié)果是留在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)，沒有通過繳納企業(yè)所得稅方式實(shí)行利潤(rùn)再分配。

二、政策依據(jù)

財(cái)稅〔2015〕119號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào) 國家稅務(wù)總局《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》、財(cái)稅〔2018〕99號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》、國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào) 國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告》。

三、相關(guān)實(shí)務(wù)

(一)加計(jì)扣除項(xiàng)目

1.人員人工費(fèi)用，2.直接投入費(fèi)用，3.折舊費(fèi)用，4.無形資產(chǎn)攤銷，5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。6.其他相關(guān)費(fèi)用，7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

但折舊費(fèi)用中的自用房產(chǎn)不查加計(jì)扣除，第6項(xiàng)其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

(二)加計(jì)扣除比例

財(cái)稅〔2015〕119號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》“企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷”。

財(cái)稅〔2018〕99號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》第一條提高了比例：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

(三)留存?zhèn)洳橘Y料

1、國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào) 國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告》第二條、第三條：對(duì)免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》的優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料。

根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)的優(yōu)惠事項(xiàng)，企業(yè)需留存以下備查資料：1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

(四)稅后分配

企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行稅后分配：

分配對(duì)象是法人，依據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》中人民共和國主席令第63號(hào)第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

分配對(duì)象是自然人，依據(jù)《中人民共和國個(gè)人所得稅法》中人民共和國主席令第四十八號(hào) 第二條(六)利息、股息、紅利所得;繳納20%個(gè)人所得稅。

(五)爭(zhēng)議解決

財(cái)稅〔2015〕119號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》第五條規(guī)定：稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》第一條：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

總局上述規(guī)定的過于籠統(tǒng)，沒有對(duì)具體化，又規(guī)定定期開展核查，年度核查面不得低于20%。在實(shí)際處理中對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集的研發(fā)項(xiàng)目上容易產(chǎn)生異議。