維保費用在新收入準則中的應(yīng)用案例（提貨卡、虛擬幣）

新收入準則下，履約義務(wù)識別與分攤，積分以及維保費用等處理本身異常復(fù)雜，如糾纏在一起，就更加具有挑戰(zhàn)性。

一、案例

甲企業(yè)銷售政策：客戶購買1130元（不含稅價1000元）的產(chǎn)品，即贈送市場價1017元（不含稅價900元）的電飯煲一臺?？蛻羧〉秒婏堨摇疤嶝浛ā?，通過掃描提貨卡上的二維碼，在線上商城下單并輸入密碼即可完成提貨?？蛻籼嶝洉r，需支付100元的2年電飯煲的質(zhì)保費用，2年質(zhì)保期內(nèi)免維修。在客戶確認收貨后，返還100元虛擬幣，客戶可抵減100元購買商品的現(xiàn)金。

二、賬務(wù)及稅務(wù)處理：

1.銷售產(chǎn)品時：

借：銀行存款或現(xiàn)金 1130

貸：主營業(yè)務(wù)收入 526.32（1000*1000/1900）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130

貸：合同負債——提貨 473.68（1000*900/1900）

注：“提貨卡”作為單項履約義務(wù)并分攤交易價格解析。

依據(jù)：《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南

企業(yè)在銷售商品的同時，會向客戶授予選擇權(quán)，允許客戶可以據(jù)此免費或者以折扣價格購買額外的商品。企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。如果客戶只有在訂立了一項合同的前提下才取得了額外購買選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購買額外商品時，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認為該選擇權(quán)向客戶提供了一項重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。

分析：

案例中的提貨卡，客戶只有在訂立了銷售商品的合同的前提下才取得了額外購買電飯煲的選擇權(quán)，并且購買1130元的產(chǎn)品即可取得價值1017元的電飯煲，表明客戶能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，因此該選擇權(quán)向客戶提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單獨履約義務(wù)，并分攤其交易價格。

2.提貨時：（假設(shè)2年的維保費用單獨售價為不含稅200元）

借：合同負債——提貨卡 473.68

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 432.06【573.68*900/（900+200+95）】

貸：合同負債——維保費 96.01【573.68*200/（900+200+95）】

貸：合同負債——虛擬幣 45.61【573.68*95/（900+200+95）】

注：此時是否應(yīng)就贈品繳納增值稅有一定的爭議，該案例未將贈品和主品開到一張發(fā)票上，增值稅有視同銷售的風(fēng)險，筆者傾向于不視同銷售計征增值稅。

注：提貨時包括三項履約義務(wù)：

轉(zhuǎn)移電飯煲控制權(quán)：單獨售價900

服務(wù)性維保費用：單獨售價200

客戶重大選擇權(quán)：單獨售價95，假設(shè)該虛擬幣的兌換率為95%

注：維保費用作為單項履約義務(wù)并分攤交易價格解析

依據(jù)：《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南

企業(yè)在向客戶銷售商品時，根據(jù)合同約定、法律規(guī)定或本企業(yè)以往的習(xí)慣做法等，可能會為所銷售的商品提供質(zhì)量保證，這些質(zhì)量保證的性質(zhì)可能因行業(yè)或者客戶而不同。其中，有一些質(zhì)量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準，即保證類質(zhì)量保證；而另一些質(zhì)量保證則是在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準之外提供了一項單獨的服務(wù)，即服務(wù)類質(zhì)量保證。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其所提供的質(zhì)量保證的性質(zhì)進行分析，對于客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)；對于客戶雖然不能選擇單獨購買質(zhì)量保證，但是，如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準之外提供了一項單獨服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。

分析：

該案例中，客戶可以選擇是否使用“提貨卡”，如果選擇不使用，則不需支付該質(zhì)保費用，因此，客戶能夠選擇是否單獨購買該質(zhì)量保證，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)，并分攤其交易價格。

3.結(jié)轉(zhuǎn)電飯煲成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品——電飯煲

4.如客戶放棄提貨：（如提貨卡到期后仍然未使用提貨卡）

借：合同負債——提貨卡 473.68

貸：主營業(yè)務(wù)收入 473.68

5.虛擬幣抵減現(xiàn)金時：（假設(shè)銷售商品價值1130元）

借：銀行存款 1035

借：合同負債——虛擬幣 95

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130

6.發(fā)生維保費用時：

借：合同負債——維保費用 96.01

貸：主營業(yè)務(wù)收入——維保收入 96.01

7.結(jié)轉(zhuǎn)售后費用：

借：主營業(yè)務(wù)成本——維保費用

貸：庫存商品或應(yīng)付職工薪酬