個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳的重大調(diào)整（累計(jì)免稅收入）

為進(jìn)一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)，減輕當(dāng)年新入職人員個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)就完善調(diào)整年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關(guān)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法事項(xiàng)公告如下：

解讀：針對(duì)疫情后的具體情況，針對(duì)部分個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳中部分不合理的部分進(jìn)行修，減少納稅人后期匯算清繳退稅的麻煩，特別進(jìn)行調(diào)整，也符合“六穩(wěn)六保”的大政方針。

一、對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

解讀：注意關(guān)鍵詞“首次”、“可”、“工資、薪金所得”、“居民個(gè)人”。

1.如果不滿足“首次”的，不能適用。如某人雖然是年度中間入職，比如是2020年5月份入職的，雖然滿足其他所有條件，但是現(xiàn)在領(lǐng)取7月份工資就不能適用了，因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)領(lǐng)取過5月和6月的工資了。

2.“可”，意味著不是必須，納稅人應(yīng)該有選擇權(quán)，而不是扣繳義務(wù)人的選擇權(quán)。

3.僅限于“工資、薪金所得”，其他綜合所得不能適用。

4.僅限于“居民個(gè)人”，非居民個(gè)人不能適用。

舉個(gè)例子：

【案例-1】張某系中國(guó)籍剛畢業(yè)的大學(xué)生，2020年6月5日入職甲公司。2020年7月15日取得6月份工資8000元。如果張某在入職甲公司前，沒有在其他單位取得過工資薪金所得（其他所得不算），那么，張某在甲公司首次領(lǐng)取工資時(shí)，在計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅金時(shí)可以扣除30000.00元（5000元/月×6），當(dāng)然也可以只扣除5000.00元，選擇權(quán)在納稅人張某個(gè)人。

由于甲公司是7月15日發(fā)工資，肯定是按照原規(guī)則計(jì)算的預(yù)扣預(yù)繳稅金的，而13號(hào)公告卻是7月28日才發(fā)布的，張某如果申請(qǐng)適用新政話，甲公司還沒有申報(bào)繳納前是可以重新計(jì)算稅金，并把多扣稅金退還給張某。

二、在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

解讀：注意關(guān)鍵詞“在接受”、“全日制學(xué)歷教育”、“學(xué)生”、“實(shí)習(xí)”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”、“累計(jì)預(yù)扣法”。

1.“在接受”，說明適用對(duì)象必須是在校學(xué)生，已經(jīng)畢業(yè)的學(xué)生不適用。比如，高三畢業(yè)的學(xué)生，利用在上大學(xué)前的暑假去打短工取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，就不能適用。

2.“全日制學(xué)歷教育”，說明非全日制或非學(xué)歷教育的，不能適用。比如，在電大接受學(xué)歷教育，實(shí)習(xí)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，就不能適用。

3.“學(xué)生”，非學(xué)生身份的不能適用，學(xué)生應(yīng)該是有學(xué)籍的。如果一個(gè)人連學(xué)籍都沒有，肯定是不能適用的。

4.“實(shí)習(xí)”，僅限于實(shí)習(xí)取得的報(bào)酬，非實(shí)習(xí)報(bào)酬不能適用。如美術(shù)學(xué)院的學(xué)生，利用自己的特長(zhǎng)，經(jīng)常幫人畫一些插圖或幫企業(yè)在墻壁上畫宣傳畫，由于不是專門的實(shí)習(xí)，不能適用該政策。學(xué)生實(shí)習(xí)，一般會(huì)跟用人單位簽署實(shí)習(xí)協(xié)議，以維護(hù)雙方的權(quán)益。

5.“勞務(wù)報(bào)酬所得”，排除了學(xué)生取得其他的綜合所得。

6.“累計(jì)預(yù)扣法”：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法，是指該公告第六條的規(guī)定。

累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

說明：該條規(guī)定最大功能就在于學(xué)習(xí)實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得，每月也可以扣除5000元了（其他扣除項(xiàng)對(duì)于學(xué)生來說可以忽略），與工資薪金所得一樣。通過本次調(diào)整后，可有效減少學(xué)生次年匯算退稅的人數(shù)。

與13號(hào)公告第一條規(guī)定不同，學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得，扣除5000元的只能是實(shí)習(xí)的月份數(shù)，納稅年度中間開始首次取得實(shí)習(xí)報(bào)酬的，不能按照第一條執(zhí)行。

【案例-2】中國(guó)籍某某大學(xué)的在校全日制大學(xué)生王某在乙公司實(shí)習(xí)，2020年8月取得實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬4000.00元。按照13號(hào)公告規(guī)定，在計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅金時(shí)，可以扣除5000.00元，所以王某在領(lǐng)取報(bào)酬時(shí)就不用再繳納個(gè)人所得稅了。

7.外籍留學(xué)生取得實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得可以適用該規(guī)定嗎？

答：達(dá)到居民個(gè)人條件的可以適用。

13號(hào)公告雖然沒有明確規(guī)定，該規(guī)定是適用于居民個(gè)人，但是引用的是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法，是指該公告第六條的規(guī)定，卻在第六條開始就有限制是針對(duì)的“居民個(gè)人”。因此，13號(hào)公告沒有明確限定，但是實(shí)際上也是限定了是“居民個(gè)人”，非居民個(gè)人不能適用。

三、符合本公告規(guī)定并可按上述條款預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或承諾書，并對(duì)相關(guān)資料及承諾書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/p>

解讀：

1.是否適用13號(hào)公告前述兩條規(guī)定，主動(dòng)權(quán)是在納稅人本身，如果納稅人不去向扣繳義務(wù)人聲明，并按規(guī)定提供資料或承諾，扣繳義務(wù)人是有權(quán)不予執(zhí)行的。

2.扣繳義務(wù)人只對(duì)相關(guān)資料及承諾書做形式審查，納稅人并對(duì)相關(guān)資料及承諾書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人都需留存?zhèn)洳?，雙方在一點(diǎn)上的義務(wù)是一樣的。

3.納稅年度內(nèi)首次取得工資薪金所得的聲明書模板

4.全日制學(xué)歷教育學(xué)生實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的

四、本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。

解讀：本條規(guī)定，排除了重復(fù)扣除5000元/月的可能，包括本公告第一條和第二條可能重疊的可能，也包括保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入后首次取得工資、薪金所得的情形。

本公告自2020年7月1日起施行。

解讀：此條可能會(huì)產(chǎn)生一些誤解或爭(zhēng)議。