接受境外捐贈的貨物抵扣問題探討（海關(guān)進(jìn)口增值稅）
一、購進(jìn)是否僅限于狹義的購銷內(nèi)涵？
增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。
下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
暫行條例的購進(jìn)貨物，是廣義的內(nèi)涵，并非僅限于字面的狹義購進(jìn)。當(dāng)然，廣義內(nèi)涵也不能作推測，而只能嚴(yán)格依據(jù)后續(xù)文件的明確規(guī)定。
財稅2008170號第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。
170號明確，購進(jìn)包括接受捐贈、實(shí)物投資。
二、支付或者負(fù)擔(dān)，是否為購進(jìn)方必須實(shí)際支付，是否限于必須有對應(yīng)的現(xiàn)金或?qū)嵨锪鞒龅龋?/p>
1、170號認(rèn)可接受捐贈的抵扣，并未與現(xiàn)金流出對應(yīng)。
2、不得抵扣的進(jìn)項稅額，也未限制實(shí)際支付問題。
增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
3、國稅發(fā)199515號規(guī)定的工業(yè)入庫、商業(yè)付款后才可抵扣的規(guī)定，已被國稅發(fā)200662號廢止。62號的取消，不僅限于抵扣與付款時間，在時點(diǎn)上的意義。更值得思考，與實(shí)際付款是否有所相關(guān)。更應(yīng)延深思考為什么要求收款方=銷售方=開票方，銷售方?jīng)]有收到款項的，是否只要銷售方=開票方？
4、假設(shè)：支付或者負(fù)擔(dān)，必須是購進(jìn)方的實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)。則：購進(jìn)方不支付貨款形成呆賬核銷、或者購進(jìn)方破產(chǎn)清算一直未支付的貨款、或者購銷雙方債務(wù)重組豁免的應(yīng)付貨款，其對應(yīng)進(jìn)項必須作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。
顯然，沒有文件規(guī)定以上假設(shè)情形的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，實(shí)務(wù)中也沒有對此作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。
支付，并非必須實(shí)際支付；負(fù)擔(dān)，也可以理解為被購進(jìn)方應(yīng)稅項目所使用、所承擔(dān)。只要實(shí)際有實(shí)物投入用于增值稅應(yīng)稅項目的，不論是否實(shí)際支付貨款，都可以按照規(guī)定予以抵扣。
三、境內(nèi)捐贈能否開具增值稅專用發(fā)票？
國稅發(fā)1994122號第三條規(guī)定，關(guān)于無償贈送貨物可否開具專用發(fā)票問題。一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。
對外捐贈是可以開具專票，接受捐贈方可以予以抵扣。
綜上分析：接受境外捐贈的，取得具名接受單位名稱的海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書，符合可以抵扣的規(guī)定；并非在不得抵扣情形之列；并非需要接受方實(shí)際去支付或者負(fù)擔(dān)增值稅額；與境內(nèi)捐贈的接受方可以抵扣的內(nèi)涵一致。