轉(zhuǎn)增資本公積個稅公開案例及12366問答集錦（利潤分配- 未分配利潤）

【“中國稅務(wù)報”案例】：大連一公司將未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積補稅600萬元。該公司將2012年8月31日之前形成的未分配利潤8000萬元轉(zhuǎn)入資本公積，盈余公積894萬元轉(zhuǎn)入資本公積。稅務(wù)機關(guān)最終認定，該公司將盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積，其實質(zhì)是一種變相的利潤分配。因為大連dl股份有限公司在會計上已將盈余公積、未分配利潤余額進行了處理?！坝喙e”“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方余額已經(jīng)為零，而轉(zhuǎn)入賬戶“資本公積”所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，實質(zhì)上是境內(nèi)居民股東和境外非居民股東取得的股利收入，因而形成了事實上的利潤分配。

【“大力稅手”案例】科思股份：整體變更前后注冊資本無變化，針對未分配利潤及盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積部分，直接持股自然人股東依照財稅201541號、在2017-2018年足額分期繳納了相關(guān)個稅、并取得稅收完稅證明。

【“大力稅手”案例】帝爾激光：整體變更時，由于折股前后注冊資本并未變化，公司就留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否有納稅義務(wù)咨詢稅務(wù)部門，認為暫不產(chǎn)生納稅義務(wù)；改制后兩次以資本公積（由改制時折股形成）轉(zhuǎn)增股本，自然人股東就新增股本1,988.06萬元涉及的個稅397.61萬元，依法足額繳納。

【“大力稅手”案例】北京地稅稽查局：該公司將稅后利潤從`未分配利潤`轉(zhuǎn)出到`資本公積`科目的行為應(yīng)視同發(fā)生了兩步操作，首先將稅后利潤從`未分配利潤`科目轉(zhuǎn)出，等同于對個人股東進行了利潤分配，在此環(huán)節(jié)就應(yīng)按照`股息、紅利所得`計算繳納個人股東的個人所得稅；其次轉(zhuǎn)入`資本公積`應(yīng)視為個人股東對公司的捐贈。

轉(zhuǎn)增資本公積個稅問題12366問答集錦

未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積個稅

留言時間：2019-04-24

咨詢對象：江蘇省稅務(wù)局

問題內(nèi)容：

您好，請問股改時以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積，相關(guān)股東是否需要繳納個稅？一年后以資本公積轉(zhuǎn)增股本時股東是否需要繳納個稅？

附件：無附件

答復(fù)機構(gòu)：江蘇省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2019-05-05

答復(fù)內(nèi)容：

江蘇12366納稅服務(wù)熱線：您好。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅。

企業(yè)用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積和盈余公積不用交，但是如果用資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本的話，需要交。

轉(zhuǎn)增資本公積

留言時間：2019-11-29

咨詢對象：湖南省稅務(wù)局

問題內(nèi)容：

企業(yè)以未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積，企業(yè)的自然人股東是否要繳個人所得稅？

附件：無附件

答復(fù)機構(gòu)：稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2019-12-09

答復(fù)內(nèi)容：

湖南省稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：尊敬的納稅人朋友：

您好，您所提交的問題已收悉。

根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法》（中人民共和國主席令第九號）第二條規(guī)定下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得。

根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條第六項規(guī)定利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》國稅發(fā)〔2010〕54號第二條第二款規(guī)定加強利息、股息、紅利所得征收管理

1.加強股息、紅利所得征收管理。重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個人所得稅的規(guī)定。加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

如有疑問，歡迎致電12366，我們將竭誠為您服務(wù)！

資本公積轉(zhuǎn)增資本的個人所得稅

留言時間：2020-02-12

咨詢對象：江蘇省稅務(wù)局

問題內(nèi)容：

1、我公司為有限責任公司，注冊資本300萬元，a自然人股東持股200萬元，b法人股東持股100萬元?，F(xiàn)以資本公積（資本溢價）300萬元轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后a自然人股東持股400萬元，b法人股東持股200萬元。請問，本次資本公積轉(zhuǎn)增資本，a自然人股東是否需繳納個人所得稅？金額多少？

2、我公司為有限責任公司，注冊資本300萬元，a自然人股東持股200萬元，b法人股東持股100萬元。現(xiàn)以資本公積（資本溢價）100萬元轉(zhuǎn)增為b的資本，轉(zhuǎn)增后a自然人股東持股200萬元，b法人股東持股200萬元。請問，本次資本公積轉(zhuǎn)增資本，a自然人股東是否需繳納個人所得稅？金額多少？

附件：無附件

答復(fù)機構(gòu)：江蘇省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2020-02-13

答復(fù)內(nèi)容：

江蘇省12366中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)〔1997〕198號)第一條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！?/p>

因此，屬于上述情況的，不需要繳納個人所得稅。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系江蘇稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機關(guān)。

未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積個人所得稅

留言時間：2020-02-14

咨詢對象：浙江省稅務(wù)局

問題內(nèi)容：

非上市公司有限公司改制股份公司時，對于未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積部分，是否需要繳納個人所得稅？公司是否有義務(wù)進行代扣代繳？

附件：無附件

答復(fù)機構(gòu)：

答復(fù)時間：2020-02-25

答復(fù)內(nèi)容：

浙江財稅12366服務(wù)中心答復(fù)：

您好：該問題已電話溝通并回復(fù)。

有限責任公司轉(zhuǎn)增資本問題咨詢

留言時間：2020-05-09

咨詢對象：福建省稅務(wù)局

問題內(nèi)容：

1.有限責任公司的資本公積－資本溢價部分能否轉(zhuǎn)增資本？

2.有限責任公司對于股東為自然人的，是否算是個人所得是否需要交納個人所得稅？相應(yīng)的政策文號是什么？

3.有限責任公司對于股東為法人（包括合伙制企業(yè)）的，是否算是投資所得？

附件：無附件

答復(fù)機構(gòu)：福建省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2020-05-18

答復(fù)內(nèi)容：

國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人，您好！稅法上并未禁止資本公積－資本溢價部分轉(zhuǎn)增資本，具體情況建議參考相應(yīng)會計準則規(guī)定；股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅，其他情況需按規(guī)定繳納個人所得稅；企業(yè)將股權(quán)溢價的資本公積轉(zhuǎn)增股本不繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)按照先分后稅的原則確定主體是個人還是企業(yè)分別適用個人、企業(yè)的規(guī)定。

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）第一條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）第二條規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅?！?/p>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第80號)第二條規(guī)定：關(guān)于轉(zhuǎn)增股本：

(一)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。

(二)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定：“四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?！?/p>

上述回復(fù)僅供參考，具體以國家相關(guān)政策規(guī)定為準！感謝您的咨詢，順祝生活愉快！

【精選留言

寧靜致遠：

一個政策，各地解答五花八門，是司法者的問題，還是執(zhí)法者的問題？

稅道至簡：

對公權(quán)而言法無授權(quán)不可為，盈余公積和末分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積不用繳個人所得稅，只有轉(zhuǎn)增股本時才繳個人所得稅，否則會造成重復(fù)征稅，轉(zhuǎn)增資本公積時繳一道稅，下次資本公積轉(zhuǎn)增股本時又繳一道稅。規(guī)范任重而道遠，各省稅務(wù)機關(guān)沒有自行解釋稅法的權(quán)力。

＂稅＂在身邊蔡桂如13901502228：

江蘇最新白頭文件：征，我認為不應(yīng)該征，如今后轉(zhuǎn)增股本再征不遲

-作者：

征的考慮主要是對自然人的征管手段跟不上

京蔚：

五花八門，好亂。

回龍覺資深大主覺：

1.資本公積轉(zhuǎn)增股本時，要先視同為分配股息紅利，可是法律規(guī)定資本公積不能用做向股東分配。既然規(guī)定不能分配為什么要視同?

2.如果有一自然人c股東新增資1000萬元到一公司（原兩位股東a和b皆是自然人），現(xiàn)有兩種方法：方法一是這1000萬元中有559萬元計入c的實收資本，其余441萬元計入資本公積并按現(xiàn)有股比轉(zhuǎn)增給a、b，那a和b需要交個稅。方法二，是其100萬元計入c的實收資本，其余的900萬元計入資本公積，然后再按現(xiàn)有股比轉(zhuǎn)增給a、b、c。實收資本的結(jié)果與方法一相同，但是這樣是不是c就后邊的資本公積轉(zhuǎn)增的459萬元交個稅呢?如果交是不是有點說不通呢?

綠色：

亂象叢生

一縷陽光：

用未分配利潤，盈余公積轉(zhuǎn)增股本和轉(zhuǎn)增資本公積各地執(zhí)行口徑不一。按照實質(zhì)課稅原則，判斷行為是否涉及個人所得稅，看是否視同股息紅利分配。因此轉(zhuǎn)增股本是涉稅行為，轉(zhuǎn)增資本公積則不是。

叫叫：

每個地方執(zhí)行口徑不一樣么

霞：

如果轉(zhuǎn)增股本應(yīng)該交（非溢價），如果不是不應(yīng)該交。這樣更合適。

阿q：

亂，說明稅務(wù)機關(guān)對什么是注冊資本和實收資本根本就不清楚。面對當前會計準則的不斷變化，根本就沒有統(tǒng)一文件規(guī)定。不亂才是不常。

成家木橋的成：

浙江財稅12366服務(wù)中心答復(fù)：

您好：該問題已電話溝通并回復(fù)。

-作者：

你們浙江經(jīng)常這樣

-成家木橋的成：