售后回租業(yè)務的怎么進行財稅處理（融資租賃）

假設該設備折舊年限為10年，采用年限平均法，預計凈殘值為0。

【答】從整個描述看，貴公司的業(yè)務應該屬于售后租回業(yè)務，屬于融資租賃的一種。所以，最后才有100元的留購款。

售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主（也是承租人）將資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（同時也是出租人）租回，習慣上稱為`回租`。

一、稅務處理

根據(jù)《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規(guī)定如下：

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

二.會計處理

（一）適用《小企業(yè)會計準則》

由于《小企業(yè)會計準則》對于融資租賃沒有系統(tǒng)規(guī)定，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第三條第（一）項規(guī)定：`執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理。`

因此，此處不單獨進行適用《小企業(yè)會計準則》的處理，其會計處理參照以下適用《企業(yè)會計準則》的處理。

（二）適用《企業(yè)會計準則》（2006版）

會計處理過程總結(jié)如下：

表-1

1.轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000.00

貸：固定資產(chǎn) 1 200 000.00

2.出售并確認遞延收益

借：銀行存款 900 000.00

遞延收益——未實現(xiàn)售后回租損益 300 000.00

貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000.00

3.租回資產(chǎn)

按租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低確認融資輸入資產(chǎn)的入賬價值。因此，需要先計算最低租賃付款的現(xiàn)在。由于承租方實際得到的融資額只有90萬元，因此該融資租賃最低租賃付款額現(xiàn)值就是90萬元

借：固定資產(chǎn)——融資租賃資產(chǎn) 900,000.00

未確認融資費用 150,100.00

貸：長期應付款——應付租賃款 1,050,100.00

4.每月歸還租金以及確認融資費用

在做分錄前，需要先計算租賃期間的實際利率（租賃合同的內(nèi)含報酬率），以及每月應該分攤的融資費用。

表-2

（1）確認融資費用，以第1期為例：

借：財務費用 17,936.20

貸：未確認融資費用 17,936.20

以后各期分錄一致，只是變更數(shù)據(jù)，不贅述。

（2）歸還租金，以第1期為例：

借：長期應付款——應付租賃款 70,000.00

貸：銀行存款 70,000.00

最后一期的數(shù)字變更為70,100.00元，其他各期分錄完全一致。

5.每月分攤`遞延收益`

每月分攤額=300,000/15=20,000.00元

借：制造費用 20,000.00

貸：遞延收益 20,000.00

假定折舊費是計入制造費用的額，所以遞延收益分攤也計入相同科目。

（三）適用《企業(yè)會計準則》（2018版）

1.租賃期開始日的會計處理

根據(jù)2018版租賃準則第五十二條規(guī)定，`售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應當繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債`，因此會計處理如下：

借：銀行存款 900,000.00

租賃負債——未確認融資費用 150,100.00

貸：租賃負債——租賃付款額 1,050,100.00

說明：因為售后租回交易中的標的物資產(chǎn)原本已經(jīng)確認了資產(chǎn)，按照會計準則繼續(xù)`確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)`，實際上就是不改變原資產(chǎn)的確認，故此處不需要再對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進行調(diào)整即可。

2.租金支付的處理

在做分錄前，需要先計算租賃期間的實際利率（租賃合同的內(nèi)含報酬率），以及每月應該分攤的融資費用。見表-2計算。

（1）確認融資費用，以第1期為例：

借：財務費用 17,936.20

貸：租賃負債——未確認融資費用 17,936.20

以后各期分錄一致，只是變更數(shù)據(jù)，不贅述。

（2）歸還租金，以第1期為例：

借：租賃負債——應付租賃款 70,000.00

貸：銀行存款 70,000.00