所得稅延緩繳納至明年應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng)及應(yīng)用示例（商戶所得稅）
提示：無(wú)論實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合小型微利企業(yè)條件，均可以享受上述政策。
一、如何判斷是否為小型微利企業(yè)？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2019年第2號(hào)），自2019年度起，小型微利企業(yè)須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：
（一）從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)
國(guó)家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》規(guī)定的限制類和淘汰類以及《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。
（二）指標(biāo)計(jì)算口徑
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2019年第2號(hào)公告規(guī)定，自2019年度起，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅201913號(hào)）第二條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
具體計(jì)算方式請(qǐng)參照本文第七部分應(yīng)用示例。
二、2020年5月1日至12月31的延期
期限是指稅款所屬期還是申報(bào)期？
根據(jù)10號(hào)公告規(guī)定，2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶在2020年剩余申報(bào)期按規(guī)定辦理預(yù)繳申報(bào)后，可以暫緩繳納當(dāng)期的所得稅，延遲至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于10號(hào)公告的解讀中明確，個(gè)體工商戶可對(duì)2020年5月1日至2020年12月31日申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定繳納的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，在辦理經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)后享受延緩繳納政策。
也就是說(shuō)，符合條件的小微企業(yè)和個(gè)體工商戶享受稅款延期繳納是指2020年5月1日至12月31日申報(bào)期內(nèi)繳納的稅款，而非所屬期為2020年5月1日至12月31日的稅款。
例如，符合條件的小微企業(yè)在7月的申報(bào)期申報(bào)第二季度（4月——6月）的稅款10萬(wàn)元，這10萬(wàn)元可以享受延期繳納稅款的政策。具體應(yīng)用示例參見(jiàn)本文第七部分。
三、如何享受稅款延緩繳納的政策？
根據(jù)10號(hào)公告，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填寫預(yù)繳納稅申報(bào)表相關(guān)行次，即可享受企業(yè)所得稅延緩繳納政策。個(gè)體工商戶在2020年剩余申報(bào)期按規(guī)定辦理個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)后，可以暫緩繳納當(dāng)期的個(gè)人所得稅。
也就是說(shuō)享受延期繳納政策不需要辦理專門手續(xù)，符合條件的小微企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表就可以享受，個(gè)體工商戶通過(guò)辦理個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)后就可享受。
提示：享受延期繳納稅款不等于延期申報(bào)，納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，且在年度終了后，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。
四、納稅人可以放棄享受
延緩繳納稅款的政策嗎？
可以，所得稅延緩繳納政策采用“自行判別、申報(bào)享受”的辦理方式。納稅人可根據(jù)自身情況選擇不享受延緩繳納稅款。如納稅人有買房、買車、積分落戶等特殊需要的，可選擇不享受。
五、10號(hào)公告的優(yōu)惠可以與普惠性
所得稅減免政策同時(shí)享受嗎？
可以，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)符合小型微利企業(yè)條件的，既可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，也可以同時(shí)享受企業(yè)所得稅延緩繳納政策。
六、5月份已繳納的稅款是否可以退還？
根據(jù)10號(hào)公告：“5月1日至本公告發(fā)布前，納稅人已經(jīng)繳納符合本公告規(guī)定緩繳稅款的，可申請(qǐng)退還，一并至2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)繳納?！?/p>
10號(hào)公告于2020年5月19日發(fā)布，也就是說(shuō)企業(yè)在5月份已繳納的符合規(guī)定的稅款可以退還。
小微企業(yè)在4月份預(yù)繳的第一季度的稅款不符合退還條件，不可退還。個(gè)體工商戶在5月份繳納的屬期為4月份的稅款，可以申請(qǐng)退還，于2021年第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。
七、應(yīng)用示例
假設(shè)a企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，實(shí)行查賬征收方式，按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳稅款，選擇享受10號(hào)公告的稅款延期政策，2020年第一季度的企業(yè)所得稅已于4月份進(jìn)行了預(yù)繳，2020年度各個(gè)季度的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額如下表所示：
稅務(wù)分析
（一）判斷a企業(yè)是否為小微企業(yè)
首先，a企業(yè)從事的國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。
然后，我們來(lái)看a企業(yè)是否符合小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、應(yīng)納稅所得額這三個(gè)指標(biāo)的規(guī)定。計(jì)算過(guò)程如下：
結(jié)論：a企業(yè)第一季度至第四季度均符合小微企業(yè)條件。
提示：從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額的判定以本年截至本期末的季度平均值來(lái)判斷。
（二）每季度應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
a企業(yè)符合小微企業(yè)的條件，適用小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，計(jì)算過(guò)程如下：
（三）延期繳納稅款
2020年第一季度：
本次延期繳納的稅款為2020年5月1日至12月31日申報(bào)期內(nèi)的稅款，a企業(yè)在4月份時(shí)預(yù)繳的第一季度的企業(yè)所得稅稅款5萬(wàn)元不能享受延期繳納稅款的政策。
2020年第二、三季度：
a企業(yè)在7月份、10月份應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅分別為5萬(wàn)元、10萬(wàn)元，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，a企業(yè)可延緩繳納第二季度、第三季度的稅款15萬(wàn)元。
2020年第四季度：
a企業(yè)2020年第四季度的應(yīng)繳所得稅額為3萬(wàn)元，第四季度的申報(bào)期在2021年1月份，故第四季度的稅款3萬(wàn)元，無(wú)法享受延期繳納稅款的政策。
2021年第一季度：
按照10號(hào)公告的規(guī)定，a企業(yè)應(yīng)該在2021年第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)，一并繳納延期的稅款，即a企業(yè)應(yīng)該在2021年1月份繳納2020年第二、三、四季度的稅款，合計(jì)18萬(wàn)元。
延伸思考
假設(shè)a企業(yè)截至第二季度末的指標(biāo)不符合小微企業(yè)的條件，并繳納了當(dāng)期稅款，但截至第三季度末的指標(biāo)符合小微企業(yè)的條件，此種情況下，第二季度繳納的稅款是否可以退還，一并在2021年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)繳納？
雖然，10號(hào)公告在文件中僅明確5月1日至本公告發(fā)布前（5月19日），納稅人已經(jīng)繳納符合本公告規(guī)定緩繳稅款的，可申請(qǐng)退還。