建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定及案例分析（稅收征管）
當(dāng)前，在稅收征管執(zhí)法當(dāng)中，總是存在不少地方稅務(wù)局干部對(duì)于建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)把握不準(zhǔn)的情況，從而導(dǎo)致執(zhí)法錯(cuò)誤，引起稅企爭(zhēng)議！為了遵從稅法，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，肖太壽博士針對(duì)建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間問(wèn)題進(jìn)行深入研究，重點(diǎn)分析建筑企業(yè)收到發(fā)包方預(yù)收賬款、工程進(jìn)度款和發(fā)包方拖欠施工企業(yè)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)！
（一）建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的政策法律依據(jù)分析
1、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的稅收法律依據(jù)
根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條關(guān)于“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定如下：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅201758號(hào)）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
2、建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的法律分析
基于以上稅收依據(jù)，建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律分析如下:
（1）建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)付賬款（對(duì)施工企業(yè)而言是預(yù)收賬款）的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的法律分析
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅201758號(hào)）第二條、財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，自2016年5月1日至2017年6月30日之前，建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)付賬款（對(duì)施工企業(yè)而言是預(yù)收賬款）的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是施工企業(yè)收到“預(yù)收賬款”的當(dāng)天。自2017年7月1日之后，建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)付賬款（對(duì)施工企業(yè)而言是預(yù)收賬款）的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間絕對(duì)不是施工企業(yè)收到“預(yù)收賬款”的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到“預(yù)收賬款”的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分以下兩種情況確定：
第一，如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，強(qiáng)行要求施工企業(yè)先開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包方的情況下，根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)的“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定，則施工企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是在收到預(yù)收賬款的當(dāng)天；
第二，如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，不要求施工企業(yè)先開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包方的情況下，根據(jù)依據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告201745號(hào)）文件《附件：商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中“合并編碼612；建筑預(yù)收款”的規(guī)定，建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)收賬款，直接在開(kāi)票系統(tǒng)選擇“稅收分類與編碼612：建筑預(yù)收款”開(kāi)具“不征稅項(xiàng)目”的增值稅普通發(fā)票（該票相當(dāng)于收據(jù)）。因此，建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)收賬款，發(fā)包方不要求施工企業(yè)先開(kāi)具發(fā)票的情況下，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間不是在收到預(yù)收賬款的當(dāng)天，應(yīng)該參照財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行判斷。即如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，不要求施工企業(yè)先開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包方的情況下，則預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：發(fā)包方今后與施工企業(yè)進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)，用預(yù)收賬款抵減工程進(jìn)度結(jié)算款時(shí)的結(jié)算當(dāng)天。
（二）建筑企業(yè)工程進(jìn)度結(jié)算款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的法律分析
建筑企業(yè)與發(fā)包方的工程進(jìn)度款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分為兩種情況：一是發(fā)包方已經(jīng)支付部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間；二是發(fā)包方拖欠已經(jīng)結(jié)算或計(jì)量的部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。具體分析如下：
第一，發(fā)包方已經(jīng)支付部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定分析。
根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)“關(guān)于增值稅納稅義務(wù)時(shí)間”的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)此條規(guī)定，建筑企業(yè)在施工過(guò)程中與發(fā)包方進(jìn)行工程計(jì)量和工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件：
①建筑企業(yè)提供了建筑勞務(wù)；
肖太壽教授特別提醒：“建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)”，在實(shí)踐中以施工企業(yè)與發(fā)包方雙方負(fù)責(zé)人共同簽字確認(rèn)的工程計(jì)量確認(rèn)單作為的標(biāo)志。
②建筑施工企業(yè)收到了工程進(jìn)度款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；
肖太壽教授特別提醒：實(shí)踐中，“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”是指以施工企業(yè)與發(fā)包方雙方負(fù)責(zé)人共同簽字確認(rèn)的“工程計(jì)量確認(rèn)單或者工程進(jìn)度款結(jié)算單?！?/p>
③以上兩個(gè)條件必須同時(shí)具備。
因此，基于以上三個(gè)條件，如果發(fā)包方與施工企業(yè)進(jìn)行了工程進(jìn)度計(jì)量，且發(fā)包方已經(jīng)支付部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：建筑施工企業(yè)收到發(fā)包方工程進(jìn)度款的當(dāng)天，建筑企業(yè)施工企業(yè)必須向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，如果沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，必須按照未開(kāi)票收入申報(bào)增值稅。
第二，發(fā)包方拖欠已經(jīng)結(jié)算或計(jì)量的部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定分析。
針對(duì)如何確定“發(fā)包方拖欠已經(jīng)結(jié)算或計(jì)量的部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間”問(wèn)題，到底是按照建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂工程計(jì)量報(bào)告或簽訂工程進(jìn)度結(jié)算報(bào)告的當(dāng)天確定？還是按照建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂“建筑合同”中的“工程計(jì)量和工程款支付”條款中約定的“工程進(jìn)度款支付時(shí)間”確定？稅收分析如下：
根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定的“以上增值稅納稅義務(wù)時(shí)間必須同時(shí)滿足的三個(gè)條件”的規(guī)定，發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。所謂的“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，根據(jù)根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)第二款的規(guī)定，是指“書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天”。其中“書面合同”就是建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的“建筑施工合同”?；谝陨隙惙ㄒ?guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度計(jì)量后，或工程進(jìn)度結(jié)算后，發(fā)包方拖欠施工企業(yè)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分以下兩種情況進(jìn)行確定：
①如果建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑施工合同中的“工程款結(jié)算支付”條款中約定：發(fā)包方按照一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比例按月或按季度）進(jìn)行工程計(jì)量，計(jì)量后，按照雙方負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的已完成的工程計(jì)量的一定比例（比例80%，或60%）向發(fā)包方支付工程進(jìn)度款，剩下的工程進(jìn)度款扣除3%的質(zhì)量保證金于工程最后竣工驗(yàn)收合格后再進(jìn)行支付。則發(fā)包方拖欠的不過(guò)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是今后工程竣工驗(yàn)收合格后支付工程款的具體時(shí)間。
②如果建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑施工合同中的“工程款結(jié)算支付”條款中沒(méi)有約定：發(fā)包方按照一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比例按月或按季度）進(jìn)行工程計(jì)量，計(jì)量后，按照雙方負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的已完成的工程計(jì)量的一定比例（比例80%，或60%）向發(fā)包方支付工程進(jìn)度款，剩下的工程進(jìn)度款扣除3%的質(zhì)量保證金于工程最后竣工驗(yàn)收合格后再進(jìn)行支付。則發(fā)包方拖欠的不過(guò)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是建筑施工企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程計(jì)量報(bào)告或工程進(jìn)度結(jié)算報(bào)告簽訂之日的時(shí)間。
（三）建筑企業(yè)工程進(jìn)度款和預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的分析結(jié)論
基于以上增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù)分析，建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)總結(jié)如下；
1、施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的總結(jié)結(jié)論
第一，如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，強(qiáng)行要求施工企業(yè)先開(kāi)具發(fā)為施工企業(yè)收到預(yù)收賬款的當(dāng)天；
第二，如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，不要求施工企業(yè)先開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包方的情況下，則預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：發(fā)包方今后與施工企業(yè)進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算或工程進(jìn)度計(jì)量時(shí)，用預(yù)收賬款抵減工程進(jìn)度結(jié)算款時(shí)的結(jié)算當(dāng)天。
2、發(fā)包方拖欠施工企業(yè)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的總結(jié)結(jié)論
第一，如果建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑施工合同中的“工程款結(jié)算支付”條款中約定：發(fā)包方按照一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比例按月或按季度）進(jìn)行工程計(jì)量，計(jì)量后，按照雙方負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的已完成的工程計(jì)量的一定比例（比例80%，或60%）向發(fā)包方支付工程進(jìn)度款，剩下的工程進(jìn)度款扣除3%的質(zhì)量保證金于工程最后竣工驗(yàn)收合格后再進(jìn)行支付。則發(fā)包方拖欠的不過(guò)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是今后工程竣工驗(yàn)收合格后支付工程款的具體時(shí)間。
第二，如果建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑施工合同中的“工程款結(jié)算支付”條款中沒(méi)有約定：發(fā)包方按照一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比例按月或按季度）進(jìn)行工程計(jì)量，計(jì)量后，按照雙方負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的已完成的工程計(jì)量的一定比例（比例80%，或60%）向發(fā)包方支付工程進(jìn)度款，剩下的工程進(jìn)度款扣除3%的質(zhì)量保證金于工程最后竣工驗(yàn)收合格后再進(jìn)行支付。則發(fā)包方拖欠的不過(guò)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是建筑施工企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程計(jì)量報(bào)告或工程進(jìn)度結(jié)算報(bào)告簽訂之日的時(shí)間。
案例分析
某施工企業(yè)與房地產(chǎn)公司工程進(jìn)度結(jié)算款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間、發(fā)票開(kāi)具和賬務(wù)處理
（1）案情介紹
某房地企業(yè)與建筑總承包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，結(jié)算價(jià)為1000萬(wàn)元（含增值稅），房地產(chǎn)企業(yè)支付500萬(wàn)元（含增值稅）給施工企業(yè)，拖欠施工企業(yè)500萬(wàn)元（含增值稅）工程款，具體如下圖所示：
請(qǐng)就問(wèn)施工企業(yè)收到房地產(chǎn)公司工程結(jié)算款500萬(wàn)元,房地產(chǎn)企業(yè)拖欠施工企業(yè)工程款500萬(wàn)元時(shí),施工企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間如何確定?施工企業(yè)給房地產(chǎn)公司開(kāi)具500萬(wàn)元（含增值稅）增值稅專用發(fā)票，還是開(kāi)具1000萬(wàn)元（含增值稅）增值稅專用發(fā)票？
（2）施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定分析
根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間具體規(guī)定如下：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
基于此規(guī)定,本案例中的施工企業(yè)收到房地產(chǎn)公司支付的500萬(wàn)元工程進(jìn)度結(jié)算款時(shí),施工企業(yè)必須發(fā)生了增值稅納稅義務(wù),增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是施工企業(yè)收到房地產(chǎn)公司支付500萬(wàn)元工程進(jìn)度結(jié)算款的當(dāng)天。施工企業(yè)必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具500萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，在工程所在地國(guó)稅局，按照“500萬(wàn)元÷（1+9%）×2%”計(jì)算預(yù)繳增值稅，扣除工程所在地預(yù)繳的增值稅在施工企業(yè)所在地國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅。
房地產(chǎn)公司拖欠施工企業(yè)的工程進(jìn)度款500萬(wàn)元的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間如何判斷？從以下兩個(gè)方面來(lái)判斷：
一是如果施工企業(yè)與房地產(chǎn)公司在建筑合同中約定定：工程進(jìn)度結(jié)算的時(shí)間，按照結(jié)算工程款的一定比例進(jìn)行支付，剩下的工程結(jié)算款于工程最后驗(yàn)收合格后（或者于工程最后驗(yàn)收合格并經(jīng)相關(guān)政府部門審計(jì)后）進(jìn)行支付。則房地產(chǎn)公司拖欠施工企業(yè)的工程進(jìn)度款500萬(wàn)元的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為今后工程最后驗(yàn)收合格后的當(dāng)天。
二是如果施工企業(yè)與房地產(chǎn)公司在建筑合同中雖然有以下約定：工程進(jìn)度結(jié)算的時(shí)間，按照結(jié)算工程款的一定比例進(jìn)行支付，但沒(méi)有約定：剩下的工程結(jié)算款于工程最后驗(yàn)收合格后（或者于工程最后驗(yàn)收合格并經(jīng)相關(guān)政府部門審計(jì)后）進(jìn)行支付。則房地產(chǎn)公司拖欠施工企業(yè)的工程進(jìn)度款500萬(wàn)元的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為施工企業(yè)與房地產(chǎn)公司進(jìn)行1000萬(wàn)元工程進(jìn)度結(jié)算書或1000萬(wàn)元的工程進(jìn)度審批單簽訂之日。
（3）業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款的發(fā)票開(kāi)具
根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，施工企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，本案例中的施工企業(yè)收到房地產(chǎn)企業(yè)的500萬(wàn)元（含增值稅），必須向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具500萬(wàn)元（含增值稅）9%稅率的增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)拖欠施工企業(yè)的500萬(wàn)元（含增值稅）要不要向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票呢？要從兩方面的分析：
第一，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于或等于1000÷（1+19%）×9%時(shí)，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具1000萬(wàn)元（含增值稅）9%稅率的增值稅專用發(fā)票。
第二，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅小于或等于500÷（1+9%）×9%時(shí)，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具500萬(wàn)元（含增值稅）9%稅率的增值稅專用發(fā)票。
（4）業(yè)主拖欠工程款延期繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
當(dāng)500萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)：
借：銀行存款500萬(wàn)
應(yīng)收賬款500萬(wàn)
貸：合同結(jié)算——收入結(jié)算1000÷（1+9%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）500÷（1+9%）×9%萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額500÷（1+9%）×9%萬(wàn)
當(dāng)收到500萬(wàn)元，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-------待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）500÷（1+9%）×9%萬(wàn)