終驗(yàn)法：IPO的一把雙刃劍（稅務(wù)處理）

什么是終驗(yàn)法？終驗(yàn)法是一種收入確認(rèn)方法，多見(jiàn)于一些服務(wù)周期較短的施工類(lèi)企業(yè)和勞務(wù)提供企業(yè)，本質(zhì)上是完工百分比法的一種極端情況，平時(shí)不確認(rèn)收入，等甲方終驗(yàn)簽字過(guò)關(guān)后再一次性確認(rèn)收入。企業(yè)特別是一些準(zhǔn)備ipo的企業(yè)為什么選擇終驗(yàn)法，甚至在券商進(jìn)場(chǎng)后不惜花費(fèi)大量的人力物力去把收入確認(rèn)方法改為終驗(yàn)法呢？主要是發(fā)審委會(huì)嚴(yán)審企業(yè)完工百分比法確認(rèn)收入是否準(zhǔn)確、公允,是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是否存在人為操縱收入和利潤(rùn)的問(wèn)題。若企業(yè)沒(méi)有足夠的內(nèi)外部證據(jù)來(lái)支持,很難消除發(fā)審委對(duì)申請(qǐng)人利用完工百分比法調(diào)節(jié)、操縱利潤(rùn)的懷疑，謹(jǐn)慎起見(jiàn)，很多企業(yè)就改為終驗(yàn)法了。

基于謹(jǐn)慎些原則，終驗(yàn)法在會(huì)計(jì)核算上是沒(méi)有問(wèn)題的，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更容易過(guò)會(huì)，但是同時(shí)也會(huì)引起不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是有的企業(yè)不做稅會(huì)差異處理，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理保持一致，風(fēng)險(xiǎn)就更大了。我們來(lái)看一下稅法的規(guī)定：

增值稅：

根據(jù)《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。財(cái)稅201636號(hào)第四十五條：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?/p>

由此可見(jiàn)，不管企業(yè)會(huì)計(jì)上是否已確認(rèn)收入，只要企業(yè)收到款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)或者已開(kāi)具發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)就已產(chǎn)生，必須于次月申報(bào)增值稅。實(shí)際上企業(yè)不簽訂書(shū)面合同的情形基本不存在，施工類(lèi)企業(yè)絕大多數(shù)會(huì)在合同中約定付款節(jié)點(diǎn)，根據(jù)完工進(jìn)度付款，企業(yè)必須如實(shí)按規(guī)定申報(bào)增值稅。

企業(yè)所得稅：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2008875號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件:

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

可見(jiàn)企業(yè)所得稅更多的是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)大于形式原則，絕大多數(shù)的項(xiàng)目施工是可以滿(mǎn)足上述條件的，終驗(yàn)對(duì)稅收收入確認(rèn)影響很小，也就是說(shuō)企業(yè)必須在申報(bào)期末按工程進(jìn)度確認(rèn)收入和成本，申報(bào)企業(yè)所得稅。

從上面的分析可以看出，在終驗(yàn)法確認(rèn)收入這個(gè)問(wèn)題上，會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定存在明顯的差異，造成這個(gè)差異的關(guān)鍵點(diǎn)就是會(huì)計(jì)和稅收對(duì)謹(jǐn)慎性原則的立場(chǎng)差異，會(huì)計(jì)原則是保護(hù)投資者的利益，而稅法更多的是維護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)。