承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)有啥區(qū)別？如何繳稅（企業(yè)資產(chǎn)）

在解答這個(gè)問(wèn)題之前，我們先了解兩個(gè)概念：承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)。

如何理解承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)？

（一）什么是承包經(jīng)營(yíng)?

承包經(jīng)營(yíng)是將企業(yè)發(fā)包給其他單位或個(gè)人，承包人以發(fā)包人或以自已的名義從事經(jīng)營(yíng)，發(fā)包人的發(fā)包收益與承包經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。

例如，甲公司委托乙公司負(fù)責(zé)承包經(jīng)營(yíng)，雙方合同規(guī)定，乙公司承包后仍以甲公司的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，甲公司的稅后利潤(rùn)由雙方各分享50％。這種經(jīng)營(yíng)方式就屬于承包經(jīng)營(yíng)。

（二）什么是承租經(jīng)營(yíng)?

承租經(jīng)營(yíng)是將企業(yè)租賃給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)，承租人向出租人交付租金，出租人的出租收益與租金直接相關(guān)而與承包經(jīng)營(yíng)成果不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)形式。承租經(jīng)營(yíng)是指對(duì)企業(yè)的承租，承租的對(duì)象是企業(yè)而不是單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，企業(yè)租賃的特點(diǎn)是在取得財(cái)產(chǎn)的同時(shí)，還取得了被出租企業(yè)的某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。

承租經(jīng)營(yíng)有以出租方名義從事經(jīng)營(yíng)的承租經(jīng)營(yíng)和以承租方的名義從事經(jīng)營(yíng)的承租經(jīng)營(yíng)兩種。

（三）如何區(qū)分承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)?

承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)，兩者之間有許多不同之處。其中一個(gè)非常明顯的區(qū)別是，承包經(jīng)營(yíng)下，出包方的收益一般與承包經(jīng)營(yíng)成果直接掛鉤。承租經(jīng)營(yíng)下，出租方的收益一般與租金收益直接掛鉤而與承包經(jīng)營(yíng)成果不直接掛鉤。

例如，甲公司與乙公司簽訂的某項(xiàng)合同約定，甲公司交由乙公司經(jīng)營(yíng)，雙方按乙方經(jīng)營(yíng)的稅后利潤(rùn)的50％分成。該項(xiàng)合同中甲方的經(jīng)濟(jì)利益與乙方的經(jīng)營(yíng)成果直接相關(guān)，因此，該項(xiàng)合同為承包經(jīng)營(yíng)合同。如果該項(xiàng)合同約定，甲公司交由乙公司經(jīng)營(yíng)，乙方定期向甲方繳納定額的租金，乙方的承包經(jīng)營(yíng)結(jié)果與甲方收益不直接相關(guān)，則該項(xiàng)合同則屬于承租經(jīng)營(yíng)合同。

承租經(jīng)營(yíng)與承包經(jīng)營(yíng)的納稅主體的規(guī)定

（一）增值稅的規(guī)定：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅201636號(hào))附件:(1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法)第二條規(guī)定，“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛常人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人被桂靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包入)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包入承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人，否則，以承包人為納稅人，”

因此，在確定增值稅納稅人時(shí)，采用承包、承租經(jīng)營(yíng)方式下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：一是以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；二是由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。不同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。

（二）企業(yè)所得稅的規(guī)定：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1994179號(hào))第一條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定，在確定企業(yè)所得稅的納稅人時(shí)，只需考慮相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體是否屬于獨(dú)立的企業(yè)法人，不需考慮承包、承租情況。

（三）稅收征管的規(guī)定

1、《稅務(wù)登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局7號(hào)令2003.12.17)第十條第(四)項(xiàng)規(guī)定，有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

2、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)務(wù)院令2002362號(hào))第四十九條規(guī)定，承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。

根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)于承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)模式，當(dāng)承包人或承租人出現(xiàn)以下三種情況之一的，則發(fā)包人或出租人要對(duì)承包人或承租人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、收入和所得承擔(dān)納稅義務(wù)：

第一，承包人或承租人沒(méi)有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，即承包人或出租人不是以自己的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是以發(fā)包人或出租人的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；

第二，承包人或承租人在財(cái)務(wù)上不獨(dú)立核算的，即承包人或出租人不屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，也不以自己的名義對(duì)外出具財(cái)務(wù)報(bào)表；

第三，承包人或承租人不是定期向出租人或發(fā)包人上繳租金或承包費(fèi)的。

案例解析：本案中，合同的簽訂很重要

（一）合同簽訂模式的確定決定了企業(yè)如何交稅

1、本案中，如果合同為承包經(jīng)營(yíng)合同，那么承包經(jīng)營(yíng)模式下，不管承包方是以自己的名義經(jīng)營(yíng)還是以被承包方的名義經(jīng)營(yíng)，承包方最終從被承包方分回的稅后利潤(rùn)，不用再繳納企業(yè)所得稅。被承包方收到的承包收益既不需要繳納增值稅，也不需要繳納企業(yè)所得稅。

2、本案中，如果如果合同簽訂為承租經(jīng)營(yíng)合同，則被承租方收取的承租收益會(huì)被視為出租使用權(quán)而收取的租金，需要按照租金收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅等，承租方按照支付租金費(fèi)用，憑借甲公司開具的發(fā)票在企業(yè)稅前扣除。

（二）合同約定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)及財(cái)務(wù)是否獨(dú)立核算內(nèi)決定企業(yè)納稅主體的確定

1、本案中，如果乙公司以甲公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，且由甲公司承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，則應(yīng)該確認(rèn)甲公司為有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅主體。

2、本案中，如果合同約定乙公司有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包方上交承包費(fèi)的承包人，按《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自承包合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。