用存貨償債不做收入了（區(qū)分資產(chǎn)處置損益）

一、案例

案例1：

甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為1130萬元，甲公司因發(fā)生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協(xié)商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品抵償欠款，甲公司用于抵債的商品市價（不含增值稅）為900萬元，賬面成本700萬元，未計提存貨跌價準備。

甲公司賬務處理：（單位：萬元，下同）

借：應付賬款——乙公司 1130

貸：庫存商品 700

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 117

貸：其他收益一債務重組收益 313

案例2：

甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為1130萬元，甲公司因發(fā)生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協(xié)商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其債權(quán)抵償欠款，該債權(quán)是甲公司向乙公司銷售自產(chǎn)產(chǎn)品形成，產(chǎn)品成本700萬元，收入900萬元，含稅應收債權(quán)1017萬元。

甲公司賬務處理：

借：應收賬款——乙公司 1017

貸：主營業(yè)務收入 900

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 117

借：主營業(yè)務成本 700

貸：庫存商品 700

用債權(quán)抵償欠款：

借：應付賬款——乙公司 1130

貸：應收賬款——乙公司 1017

貸：投資收益113

二、分析

比較兩個案例的損益相關結(jié)果：

案例1：其他收益一債務重組收益 313萬元

影響損益結(jié)果：313萬元

案例2：主營業(yè)務收入900萬元，主營業(yè)務成本700萬元，投資收益 113萬元

影響損益結(jié)果：313萬元

分析：雖然兩者最終影響會計利潤總額一致，但是案例二凸顯了900萬元的收入，這在財務處理實踐中，影響還是很重大的。

思考：案例2用存貨形成的債權(quán)進行債務重組，是否會被認定其實質(zhì)為用存貨進行債務重組？

三、相關規(guī)定

《企業(yè)會計準則第12號-債務重組應用指南》

六、關于債務人的會計處理

1.債務人以金融資產(chǎn)清償債務

債務人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

2.債務人以非金融資產(chǎn)清償債務

債務人以單項或多項非金融資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、日常活動產(chǎn)出的商品或服務等）清償債務，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益--債務重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計提減值準備的，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

附錄二《企業(yè)會計準則第12號--債務重組》修訂說明

七、關于債務重組相關損益

按照原準則，債務人應當區(qū)分債務重組損益和資產(chǎn)處置損益，其中，重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額作為債務重組損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之的差額作為資產(chǎn)處置損益。按照該規(guī)定，債務人需要確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，實務中有些償債資產(chǎn)的公允價值極難獲得且需要花費較大成本，對債務重組損益和資產(chǎn)處置損益作出區(qū)分后均反映在相關損益中，報表使用者從該信息中獲得的收益極為有限。因此，本準則不要求區(qū)分債務重組損益和資產(chǎn)處置損益而是合并作為債務重組相關損益反映。

八、關于多項資產(chǎn)清償債務的處置損益