政府發(fā)放消費(fèi)券促進(jìn)消費(fèi)的增值稅處理（持幣投資）

一、消費(fèi)券發(fā)放的基本方式

從目前媒體報(bào)道的情況來(lái)看，政府直接促進(jìn)居民消費(fèi)基本方式是直接發(fā)放現(xiàn)金和發(fā)放消費(fèi)券兩大類。發(fā)放現(xiàn)金由于存在促進(jìn)消費(fèi)的目標(biāo)性不強(qiáng)、獲取者可能持幣投資減弱促進(jìn)消費(fèi)的目的等因素影響，被采用的并不是很多。我國(guó)地方政府普遍采用的是發(fā)放消費(fèi)券方式。當(dāng)然，也有采用復(fù)合型發(fā)放方式的。

以2020年3月26日杭州市政府發(fā)布的“發(fā)放消費(fèi)券、數(shù)字化提振經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)為例，本輪發(fā)放消費(fèi)資金額度為5億元。其中，發(fā)放現(xiàn)金1500萬(wàn)元，用于困難群眾人均100元的現(xiàn)金消費(fèi)補(bǔ)助；將剩余4.85億元資金以電子消費(fèi)券（不能提現(xiàn)）形式發(fā)放消費(fèi)券，用于全體在杭人員（包括域外來(lái)杭人員）申領(lǐng)并實(shí)質(zhì)性用于消費(fèi)。同時(shí)，明確要求納入消費(fèi)券使用范圍的商家匹配相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠額度11.8億元左右（即大概在1：3匹配左右），預(yù)計(jì)政府消費(fèi)券加商家消費(fèi)優(yōu)惠實(shí)際總額將達(dá)16.8億元（即大概在四倍）。本輪消費(fèi)券活動(dòng)明確周期為3月27日至5月31日，并分兩期進(jìn)行。為了保障在一定時(shí)期內(nèi)有效促進(jìn)消費(fèi)，最大限度地釋放消費(fèi)券的作用，一般在使用規(guī)則中明確，消費(fèi)券在有效期內(nèi)使用券的訂單發(fā)生全額退款時(shí)，券可再次使用，退款后的券有效期不變；如超出有效期或有效期內(nèi)訂單部分退款，券無(wú)法再次使用。

以第一期為例，實(shí)施期間為3月27日至4月2日，具體方法是，每人限領(lǐng)一個(gè)支付寶卡包，每個(gè)卡包的總價(jià)值是50元，但卡包內(nèi)分成5張10元的通用消費(fèi)券；消費(fèi)時(shí)，必需分5次支付，即每一次單筆消費(fèi)支付時(shí)，只能核銷(xiāo)一張消費(fèi)券，不能疊加使用，就是必需在5次不同的消費(fèi)支付時(shí)才能使用；消費(fèi)者的卡包在商家所有優(yōu)惠讓利的基礎(chǔ)上進(jìn)行使用，即在商家配套折讓等所有優(yōu)惠讓利之后才可以結(jié)算消費(fèi)時(shí)使用；實(shí)際消費(fèi)需滿40元，政府才予補(bǔ)貼10元，假設(shè)這商家剛好以1：3配套的話（假設(shè)沒(méi)有其他優(yōu)惠），消費(fèi)者每次實(shí)際消費(fèi)原價(jià)70元以上才能使用消費(fèi)券1張，即核銷(xiāo)1張消費(fèi)券。第一期參與商家為在杭州行政區(qū)劃內(nèi)的實(shí)體商家。

如，在政府消費(fèi)券搶券活動(dòng)中，稅舟獲得了電子消費(fèi)券，到屬于消費(fèi)券允許使用的商場(chǎng)準(zhǔn)備消費(fèi)。該商場(chǎng)配合政府促進(jìn)消費(fèi)活動(dòng)，明確按照1：3配比同步讓利。在鞋帽專柜，看中一頂原價(jià)70元的棒球帽，稅舟如果使用一張滿40元抵扣10元的消費(fèi)券購(gòu)買(mǎi)，則商場(chǎng)按照折后價(jià)40元銷(xiāo)售。稅舟決定購(gòu)買(mǎi)并在付款時(shí)使用一張滿40元抵扣10元的消費(fèi)券，并自行支付30元，商家實(shí)際收到營(yíng)業(yè)額40元。在購(gòu)買(mǎi)棒球帽中，商家讓利30元，政府補(bǔ)貼10元，稅舟獲得了商家讓利和政府補(bǔ)貼共計(jì)40元，自行支付30元。

二、增值稅處理

1.政府消費(fèi)券的處理問(wèn)題

政府發(fā)放消費(fèi)券，消費(fèi)者獲得時(shí)，實(shí)際得到的僅僅是消費(fèi)時(shí)的支付抵減券，并沒(méi)有貨幣資產(chǎn)收入，實(shí)質(zhì)是被勾起了消費(fèi)的沖動(dòng)和給予消費(fèi)金額的折扣。因此，實(shí)質(zhì)上這是一種對(duì)商家銷(xiāo)售優(yōu)惠的價(jià)格補(bǔ)助，由商家與政府進(jìn)行結(jié)算，消費(fèi)者僅需按照扣減后的金額支付即可。也有人會(huì)認(rèn)為屬于第三方代為支付行為，但就其本質(zhì)，對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，消費(fèi)券就是一種具備現(xiàn)金折扣功能的折扣券，從其不得提現(xiàn)和結(jié)算過(guò)程中可以得到印證。目前，居于基本支付技術(shù)的支撐，政府消費(fèi)券基本采用電子消費(fèi)券形式發(fā)放。比如，某地政府消費(fèi)券使用規(guī)則明確，發(fā)放的消費(fèi)券，為政府出資的消費(fèi)券。商家收款時(shí)，無(wú)需修改收款流程，消費(fèi)券自動(dòng)核銷(xiāo)，政府出資部分將與用戶付款金額同時(shí)合并到賬，無(wú)需墊資，也無(wú)需額外的憑證進(jìn)行佐證。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定，“納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。因此，商家取得的政府消費(fèi)券直接兌現(xiàn)收入應(yīng)并計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。如果認(rèn)為是屬于第三方支付行為，也同樣需要按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

當(dāng)然，商家如果符合相關(guān)的減免稅政策，取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入或第三方支付收入同樣適用減免稅政策，兩者并不沖突。比如，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）第五條中明確，在規(guī)定期間，對(duì)納稅人提供生活服務(wù)取得的收入免征增值稅。生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。因此，對(duì)于旅游、餐飲等納稅人參與了政府促進(jìn)消費(fèi)的活動(dòng)，取得的政府消費(fèi)補(bǔ)貼收入同樣隨同其業(yè)務(wù)享受免稅政策。

需要注意的是，如果消費(fèi)者使用消費(fèi)券時(shí)消費(fèi)的項(xiàng)目既有應(yīng)征項(xiàng)目又有免稅項(xiàng)目時(shí)，如何將消費(fèi)券的金額進(jìn)行歸屬，并沒(méi)有明確的規(guī)定。由于商家的銷(xiāo)售額實(shí)際是以商家自身的折扣之后取得的金額來(lái)確認(rèn)，因此，消費(fèi)券支付金額如何歸屬并不影響其最終的銷(xiāo)售結(jié)果，不需要考慮分配的具體明細(xì)歸屬，只需在款項(xiàng)收付中提現(xiàn)現(xiàn)金流即可。

如果一些地方政府對(duì)于消費(fèi)券有明確的指定消費(fèi)項(xiàng)目的，則在消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)既有指定項(xiàng)目?jī)?nèi)的消費(fèi)，又有指定外項(xiàng)目的消費(fèi)時(shí)，企業(yè)有必要注意，消費(fèi)券支付款應(yīng)當(dāng)在指定消費(fèi)項(xiàng)下核算，以免影響后續(xù)的政府消費(fèi)券的資金結(jié)算或者可能發(fā)生的事后消費(fèi)券資金核查因歸類不恰當(dāng)而造成的爭(zhēng)議，應(yīng)注意避免消費(fèi)券的用途差錯(cuò)。

2.商家自行促銷(xiāo)行為或配套促銷(xiāo)行為的問(wèn)題

商家自身出于促銷(xiāo)的折扣或者政府消費(fèi)券發(fā)放對(duì)配套銷(xiāo)售優(yōu)惠而發(fā)生的配套折扣，按照常的折扣規(guī)定操作即可。從多地制定的基本規(guī)則來(lái)看，支付消費(fèi)券結(jié)算需要在商家折扣之后、消費(fèi)者支付環(huán)節(jié)兌現(xiàn)，以保障消費(fèi)券切實(shí)落實(shí)到消費(fèi)者身上，而不得被商家通過(guò)漲價(jià)等形式直接或變相獲得政府消費(fèi)者補(bǔ)貼的直接利益，消弱消費(fèi)者促進(jìn)社會(huì)消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)或者提振消費(fèi)信心的目的。

3.增值稅發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題

從目前各地政府發(fā)布的促進(jìn)消費(fèi)的消費(fèi)券情況來(lái)看，基本上都是面向個(gè)人消費(fèi)者。由于消費(fèi)習(xí)慣，一般消費(fèi)者都并不索取發(fā)票。但部分消費(fèi)者出于售后質(zhì)量保障或者需要售后保修等因素考慮，會(huì)索取增值稅發(fā)票。于是，出現(xiàn)了此類情形下如何開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題。從筆者看到的消費(fèi)券使用規(guī)則來(lái)看，消費(fèi)者在消費(fèi)后僅需按照規(guī)定核銷(xiāo)消費(fèi)券即可，無(wú)需向政府部門(mén)另外單獨(dú)提供報(bào)銷(xiāo)憑證。消費(fèi)者在索取商家發(fā)票時(shí)，商家如何開(kāi)具金額存在一定的爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，消費(fèi)者索取增值稅發(fā)票時(shí)，商家應(yīng)按照交易的真實(shí)性，僅就消費(fèi)者實(shí)際支付的對(duì)價(jià)金額開(kāi)具增值稅發(fā)票，而政府支付的消費(fèi)券金額不應(yīng)在向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票時(shí)包含在內(nèi)。