提而未繳稅金，能否稅前扣除（折舊、攤銷、扣除）

我們今天所講，乃是計入當期損益并于當期稅前扣除的稅金，比如消費稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅以及教育費附加、地方教育附加、地方水利建設(shè)基金等。那么，如果上述稅金（費）雖然計提，但并未繳納，能否稅前扣除呢？

一、計提并繳納

這個毫無疑問，當然可以。為了與后面相對比，我們?nèi)匀慌e個簡單例子：甲公司印花稅月度申報、企業(yè)所得稅季度申報。2019年1月計提印花稅10萬元，2月申報期繳納。2019年3月31日計提企業(yè)所得稅時，上述印花稅10萬元當然可以稅前扣除。

二、計提但尚未繳納（一）

乙公司房產(chǎn)稅季度申報；但為了月度會計核算準確，每月計提。企業(yè)所得稅月度申報。2019年10月計提房產(chǎn)稅20萬元；將與11月、12月稅額合并，于2020年1月申報繳納。乙公司計算2019年10月企業(yè)所得稅時，上述房產(chǎn)稅20萬元可以稅前扣除；只要2020年1月（匯算清繳結(jié)束前）常申報繳納即不用進行納稅調(diào)整。

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

三、計提但尚未繳納（二）

接著上面乙公司例子，假設(shè)乙公司2020年1月因為資金原因并未申報繳納，截止企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束也未能繳納，那么其計提而未繳納的房產(chǎn)稅是否可以稅前扣除呢？

稅金實際發(fā)生（發(fā)生納稅義務(wù)）當然沒有問題；但是，作為稅前扣除來講，實際發(fā)生是其一，取得稅前扣除憑證也是其一（當然還有其他條件）。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)（納增值）稅項目的（國家收土地使用稅，當然不是增值稅征收范圍），對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

綜上所述，對于房產(chǎn)稅來講，稅前扣除憑證顯然就是完稅憑證。那么：

（一）乙公司10月計提房產(chǎn)稅，但2020年1月（匯算清繳結(jié)束前）繳納，自然能夠取得完稅憑證，因此可以稅前扣除。

（二）若截止匯算清繳結(jié)束仍未繳納，則無法取得完稅憑證，因而不能稅前扣除。