湖北省稅務(wù)局國際稅收管理處發(fā)布遞延納稅（境外投資者）

答：為了落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長(zhǎng)的決策部署，鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在投資，2017年底財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委和商務(wù)部等四部委聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕88號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“88號(hào)文”），對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預(yù)提所得稅，一般稱為遞延納稅（以下簡(jiǎn)稱“遞延納稅”）。為落實(shí)該項(xiàng)政策，稅務(wù)總局制定了國家稅務(wù)總局公告2018年第3號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“3號(hào)公告”）。

2018年9月，為了進(jìn)一步鼓勵(lì)境外投資者在投資，四部委發(fā)布了財(cái)稅〔2018〕102號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“102號(hào)文”），將遞延納稅政策適用范圍由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。對(duì)此稅務(wù)總局相應(yīng)制定了國家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“53號(hào)公告”）。新文件自2018年1月1日起執(zhí)行，并同時(shí)廢止了舊文件。

問題二：遞延納稅政策適用于什么對(duì)象？

答：遞延納稅政策適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“境外投資者”）。

利潤(rùn)分配企業(yè)為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，為境外投資者辦理享受遞延納稅政策的相關(guān)手續(xù)。

問題三：享受遞延納稅政策需要同時(shí)滿足哪些條件？

答：境外投資者享受遞延納稅政策需要同時(shí)滿足以下條件：

1.屬于直接投資，即境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，具體包括：新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。需注意的是，上述權(quán)益性投資不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合《外國投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號(hào)令）規(guī)定的戰(zhàn)略投資除外）。

“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”，包括境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認(rèn)繳的出資額的情形。

2.境外投資者分得的利潤(rùn)屬于境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)際分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，并且來源于居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。

3.用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接從利潤(rùn)分配企業(yè)劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。但境外投資者按照《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法》（銀發(fā)〔2011〕23號(hào)）第十四條規(guī)定，通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤(rùn)所得用于境內(nèi)直接投資，凡在相關(guān)人民幣利潤(rùn)款項(xiàng)從利潤(rùn)分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當(dāng)日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合上述“不得中間周轉(zhuǎn)”的條件。

4.境外投資者自2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間，從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，需直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目。即被投資企業(yè)在投資期限內(nèi)從事符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者從事符合《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

問題四：境外投資者享受遞延納稅政策需要提交哪些資料？

答：境外投資者享受遞延納稅政策應(yīng)提供以下資料：

1.境外投資者在向利潤(rùn)分配企業(yè)提出享受遞延納稅政策時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，并提交給利潤(rùn)分配企業(yè)。

2.境外投資者按照規(guī)定追補(bǔ)享受遞延納稅政策時(shí)，應(yīng)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

問題五：利潤(rùn)分配企業(yè)在辦理遞延納稅政策過程中需要辦理哪些稅務(wù)事項(xiàng)？

答：根據(jù)102號(hào)文第三條和53號(hào)公告第五條，利潤(rùn)分配企業(yè)在執(zhí)行遞延納稅政策過程中需要辦理的稅務(wù)事項(xiàng)包括：

1.接受境外投資者填報(bào)的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》；

2.按規(guī)定審核境外投資者提供的信息資料。審核內(nèi)容有三項(xiàng)，一是境外投資者填報(bào)的信息在形式上是否完整，有無缺項(xiàng)；二是利潤(rùn)實(shí)際支付過程與境外投資者填報(bào)信息是否吻合；三是境外投資者填報(bào)信息涉及利潤(rùn)分配企業(yè)的內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

3.經(jīng)過上述審核后，三項(xiàng)內(nèi)容均無誤的，利潤(rùn)分配企業(yè)可以在支付利潤(rùn)時(shí)暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅。

4.利潤(rùn)分配企業(yè)在執(zhí)行遞延納稅政策后，應(yīng)自實(shí)際支付利潤(rùn)之日起7日內(nèi)向利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，同時(shí)附報(bào)由境外投資者提交并經(jīng)利潤(rùn)分配企業(yè)補(bǔ)填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》。

5.按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，提供與境外投資者享受遞延納稅政策相關(guān)的其他資料。

問題六：不當(dāng)享受遞延納稅政策的，利潤(rùn)分配企業(yè)和境外投資者分別承擔(dān)什么責(zé)任？

答：利潤(rùn)分配企業(yè)未按照規(guī)定審核確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，致使不應(yīng)享受遞延納稅政策的境外投資者實(shí)際享受的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的責(zé)任，并依法向境外投資者追繳應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。

境外投資者填報(bào)信息有誤，致使其本不應(yīng)享受遞延納稅政策而實(shí)際享受了的，利潤(rùn)分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追究境外投資者的延遲納稅責(zé)任，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤(rùn)支付之日起計(jì)算。

問題七：可以享受遞延納稅但未實(shí)際享受的，是否可以追補(bǔ)享受優(yōu)惠政策，申請(qǐng)退還已繳稅款？

答：境外投資者可以享受遞延納稅政策優(yōu)惠但未實(shí)際享受的，可在實(shí)際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請(qǐng)追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

對(duì)于在2017年1月1日（含當(dāng)日）至2017年12月31日（含當(dāng)日）間發(fā)生的利潤(rùn)再投資行為如何適用遞延納稅政策，仍應(yīng)按照88號(hào)文和3號(hào)公告等可適用規(guī)定處理。

問題八：境外投資者在境內(nèi)再投資享受遞延納稅政策，需要辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號(hào)），外國投資者在境內(nèi)再投資享受遞延納稅政策，其中再投資單筆5萬美元以上的，應(yīng)按照公告的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)備案。

自2020年1月1日起，服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)電子化辦理。納稅人可通過湖北省電子稅務(wù)局“我要付匯”模塊發(fā)起申請(qǐng)，在線填寫《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》和上傳附報(bào)資料。

問題九：境外投資者享受遞延納稅政策后，如果實(shí)際收回投資，遞延的稅款如何處理？

答：境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受了遞延納稅政策的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。

境外投資者享受遞延納稅政策后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行了稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受遞延納稅待遇。

境外投資者持有的同一項(xiàng)中國境內(nèi)居民企業(yè)投資中，既包含已享受遞延納稅政策的投資，也包含未享受遞延納稅政策的投資，境外投資者部分處置該項(xiàng)投資的，視為先行處置已享受政策的投資。

問題十：境外投資者在享受遞延納稅政策后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，如何享受稅收協(xié)定待遇？

答：境外投資者在享受遞延納稅政策后補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，仍可以按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但通常只能適用相關(guān)利潤(rùn)支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規(guī)定，即除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)的稅收協(xié)定待遇。