高企認(rèn)定專項審計案例啟示（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入）

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；

技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場評估、工程技術(shù)項目設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入；

接受委托研究開發(fā)收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。

和產(chǎn)品收入一樣，企業(yè)提供技術(shù)性收入需要同時符合三項條件，才能認(rèn)為是高新技術(shù)服務(wù)收入：提供的技術(shù)性服務(wù)應(yīng)當(dāng)屬于《領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；技術(shù)性服務(wù)必須是企業(yè)利用自己的人力、物力、財力和技術(shù)創(chuàng)新成果對外提供服務(wù)；提供的技術(shù)性服務(wù)必須與企業(yè)研究開發(fā)項目、核心自主知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)聯(lián)。

技術(shù)性收入審計重點

技術(shù)性收入審計重點為以下幾點：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓以該項技術(shù)對應(yīng)的無形資產(chǎn)所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)，審計時會檢查相關(guān)合同或者協(xié)議、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)和收款記錄；

對應(yīng)當(dāng)年內(nèi)完成的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)、接受委托研究開發(fā)等合同，檢查是否及時、完整地確認(rèn)收入，審計時會檢查包括相關(guān)合同或者協(xié)議、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)和收款記錄；

對于存在跨期勞務(wù)、完工的技術(shù)承包合同、技術(shù)服務(wù)等合同，檢查是否采用履約進(jìn)度法確認(rèn)收入（以前叫“完工百分比法”），檢查包括相關(guān)合同等書面記錄，并關(guān)注履約進(jìn)度的確認(rèn)方法是否合理等問題。

獲取技術(shù)性收入明細(xì)表包括輔助賬在內(nèi)的明細(xì)賬，復(fù)核加計扣除是否確，并與技術(shù)性收入明細(xì)賬合計數(shù)復(fù)核是否相符，檢查上述收入是否屬于《領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

根據(jù)實際情況，選擇實施實質(zhì)性程度：如高新技術(shù)服務(wù)收入波動情況，分析波動趨勢原因是否常；本期主要技術(shù)性收入毛利率與上期比較，收入與成本是否匹配；針對毛利率異常的技術(shù)性收入，關(guān)注其成本是結(jié)轉(zhuǎn)是否常，檢查相關(guān)銷售合同等書面協(xié)議；

抽取與技術(shù)性收入相關(guān)的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等相一致。

審計風(fēng)險點

技術(shù)性收入比較常見的問題是如下幾方面：

1.對于技術(shù)性收入，企業(yè)未能準(zhǔn)確分類及分類有錯誤，相應(yīng)成本歸集項目混亂。

高新技術(shù)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入包括了高新產(chǎn)品（服務(wù)）和傳統(tǒng)產(chǎn)品（服務(wù)）收入兩塊。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）收入包括產(chǎn)品（服務(wù)）收入和技術(shù)性收入兩塊。通過過自主研發(fā)、外購等方式取得技術(shù)形成的知識產(chǎn)權(quán)在會計確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。與技術(shù)有關(guān)的轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、接受委托研究開發(fā)的收入很難以一句話來說明是屬于企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，有關(guān)技術(shù)性收入的會計確認(rèn)需要視情況進(jìn)行分析：

在涉及技術(shù)轉(zhuǎn)入時，該類收入損益屬于“資產(chǎn)處置損益”：技術(shù)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)的“成本”通常以賬面價值表示，處置損益以處置金額與賬面價值倒擠。

受托研究開發(fā)技術(shù)，并不直接形成其自有的無形資產(chǎn)或者是自主擁有的知識產(chǎn)權(quán)。相應(yīng)收入開具的發(fā)票名稱應(yīng)為“技術(shù)開發(fā)費”，而不是“技術(shù)服務(wù)費”或其他名稱；在技術(shù)轉(zhuǎn)讓同時，為研發(fā)活動受托技術(shù)在轉(zhuǎn)化過程中耗費是以銷售成本方式實現(xiàn)，而不是歸屬在“研發(fā)支出”（管理費用——研發(fā)費用）科目。

企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等技術(shù)為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場評估等服務(wù)的情況最為復(fù)雜，技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)和實施許可并不是一個層次的東西。收入準(zhǔn)則對企業(yè)向客戶授予技術(shù)類的知識產(chǎn)權(quán)認(rèn)為是企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，常見的包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等，這類情況在軟件行業(yè)尤為明顯——售出軟件產(chǎn)品同時授權(quán)許可的情況比較常見，軟件授權(quán)許可歸屬收入準(zhǔn)則核算。

2.對于一些特殊行業(yè)收入核算復(fù)雜性不了解，導(dǎo)致對產(chǎn)品收入、技術(shù)性收入金額計價判斷存在風(fēng)險。

比如，軟件企業(yè)對于取得計算軟著證書的嵌入式軟件產(chǎn)品，核算上分開核算軟件和硬件部分，對外銷售時或者是參與高企認(rèn)定時，也把高新產(chǎn)品硬件部分撇開，結(jié)果造成高新產(chǎn)品收入虛減。我們認(rèn)為：嵌入式軟件產(chǎn)品包括軟件和硬件，嵌入式軟件本身不能單獨銷售，必須和硬件一起才能構(gòu)成產(chǎn)品對外銷售；軟件和硬件分開做法，只是針對增值稅即征即退優(yōu)惠政策要求，嵌入式軟件整體都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)品收入。

3.對交易性質(zhì)、技術(shù)性服務(wù)內(nèi)涵不了解，混淆咨詢服務(wù)和受托研發(fā)。

企業(yè)對其他公司自主研發(fā)的某個項目提供相應(yīng)的圖紙、工藝、技術(shù)規(guī)范等研發(fā)技術(shù)服務(wù)和咨詢服務(wù)，歸類時將其作為受托研發(fā)或者是合作研發(fā)，這類費用在自主研發(fā)方是作為設(shè)計費用的。以上情況的發(fā)生，根本原因是對交易性質(zhì)、技術(shù)性服務(wù)內(nèi)涵的不了解，建議以合同內(nèi)容實質(zhì)為準(zhǔn)。

案例

果果公司是信息科技有限公司，擁有多項自行開發(fā)軟件。2020年擬申請高新技術(shù)企業(yè)申請認(rèn)定。菠蘿果會計師事務(wù)所接受該公司委托進(jìn)行專項審計，菠蘿果公司在對該公司高新產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)：

2019年，企業(yè)確認(rèn)了一筆為西門吹雪公司信息共享軟件的技術(shù)性轉(zhuǎn)讓收人85萬元。查閱相關(guān)憑證、銀行進(jìn)賬單、發(fā)票等資料，發(fā)票抬頭為西門吹雪公司。但是，審計人員查閱果果公司的17-19年期間資料，并未發(fā)現(xiàn)和該收人有關(guān)的軟件著作權(quán)登記資料。審計人員詳細(xì)審核該交易合同并詢問相關(guān)人員后才知道，該共享軟件是西門公司委托果果公司開發(fā)，合同明確規(guī)定軟著權(quán)歸西門吹雪公司所有。

果果公司在大數(shù)據(jù)庫方面擁有自己的多項軟件著作權(quán)和優(yōu)勢，橙留香電商平臺需要利用果果公司的大數(shù)據(jù)庫對電商平臺建設(shè)vip商戶管理集成系統(tǒng)。為保證系統(tǒng)常運行，該平臺同時將硬件安裝部分也委托給果果公司實施。合同約定總價是550萬元，包括軟件和硬件部分。果果公司將其列入了2019年的研發(fā)項目rd03，對應(yīng)產(chǎn)生的高新產(chǎn)品ps收入中，采購的硬件部分是125萬元。果果公司將550萬元整體確認(rèn)為19年的技術(shù)服務(wù)收入。

【分析】

對西門吹雪公司提供85萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入分類有誤。按照《工作指引》規(guī)定，該收入屬于承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入，而非企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、轉(zhuǎn)讓所獲得的收入。