合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款的區(qū)別是什么（合同資產(chǎn)）
答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會201722號）的規(guī)定，合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》評估合同資產(chǎn)的減值，該減值的計量、列報和披露應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定進行會計處理。
應(yīng)收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利。只有在合同對價到期支付之前僅僅隨著時間的流逝即可收款的權(quán)利，才是無條件的收款權(quán)。有時，企業(yè)有可能需要在未來返還全部或部分的合同對價（例如，企業(yè)在附有銷售退回條款的合同下收取的合同對價），但是，企業(yè)仍然擁有無條件收取合同對價的權(quán)利，未來返還合同對價的潛在義務(wù)并不會影響企業(yè)收取對價總額的現(xiàn)時權(quán)利，因此，企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)確認一項應(yīng)收款項，同時將預(yù)計未來需要返還的部分確認為一項負債。
需要說明的是，合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項都是企業(yè)擁有的有權(quán)收取對價的合同權(quán)利，二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價。因此，與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項相關(guān)的風(fēng)險是不同的，應(yīng)收款項僅承擔(dān)信用風(fēng)險，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等。
新收入準則中“合同資產(chǎn)”與“合同負債”的內(nèi)涵及用法 <中財訊>
法規(guī)政策
根據(jù)財會201722號的規(guī)定（財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的通知），企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債。
合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項商品而有權(quán)收取款項，但收取該款項還取決于企業(yè)交付另一項商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。
合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如獎勵積分銷售，在積分沒有兌換之前，應(yīng)將積分對應(yīng)的交易價格作為合同負債。
案例說明1
2018年8月1日，a公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙兩項商品，甲商品的單獨售價為6000元；乙商品的單獨售價為24000元，合同價款為25 000元。合同約定，甲商品于合同開始日交付，乙商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項商品全部交付之后，a公司才有權(quán)收取25 000元的合同對價。假定甲商品和乙商品分別構(gòu)成單項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。根據(jù)新收入準則a公司如何進行賬務(wù)處理？
案例分析
分攤至甲商品的合同價款為5 000(6 000÷(6 000+24 000))x 25 000元，
分攤至乙商品的合同價款為20 000(24 000÷(6 000+24 000))x 25 000元。
a公司的賬務(wù)處理如下：
(1)交付甲商品時：
借：合同資產(chǎn) 5 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000
(2)交付乙商品時:
借：應(yīng)收賬款 25 000
貸：合同資產(chǎn) 5 000
主營業(yè)務(wù)收入 20 000
案例說明2
2018年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2018年1月31日，客戶共消費100000元，可獲得10000個積分。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%，假定上述金額均不包含增值稅等的影響。假設(shè)截至2018年12月31日，客戶共兌換了4500個積分。根據(jù)新收入準則甲公司如何進行賬務(wù)處理？
案例分析
（1）甲公司2018年1月的賬務(wù)處理如下：
分攤至商品的交易價格=100000÷(100000+9500)x 100000=91324（元）
分攤至積分的交易價格=9500÷(100000+9500)x 100000=8676（元）
借：銀行存款 100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 91324
合同負債 8676
（2）甲公司2018年12月的賬務(wù)處理如下：
兌換積分應(yīng)當(dāng)確認的收入=4500÷9500 x 8676=4110（元）
借：合同負債 4110
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4110
本期小結(jié)
合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素，與應(yīng)收賬款是不同的。應(yīng)收賬款代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，而合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)力除了時間流逝之外，還取決于其他條件，如履約義務(wù)執(zhí)行情況等。
合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。即企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負債。主要存在于銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售中。
新收入準則中的“合同資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款”科目在建筑企業(yè)核算中的應(yīng)用及案例分析
根據(jù)新的《企業(yè)會計準則第14號—收入》(財會〔2017〕22號) 的規(guī)定，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。
一、“合同資產(chǎn)”與“應(yīng)收賬款”科目的區(qū)別和核算
1、“合同資產(chǎn)”科目的核算
本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他務(wù)收入”等科目;企業(yè)取得無條件收款權(quán)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
2、“合同資產(chǎn)”與“應(yīng)收賬款”科目核算的根本區(qū)別
“應(yīng)收賬款”代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，而“合同資產(chǎn)”并不是一項無條件收款權(quán)，而是一種有條件的收款權(quán)利，該收取合同對價的權(quán)力除了時間流逝之外，還取決于其他條件，如履約義務(wù)執(zhí)行情況等。因此，從收取款項的確定性來講，“合同資產(chǎn)”要弱于“應(yīng)收賬款”。僅僅隨著時間流逝即可收款的是應(yīng)收賬款，即“應(yīng)收賬款”只承擔(dān)信用風(fēng)險，而“合同資產(chǎn)”除了信用風(fēng)險外，還要承擔(dān)其他的風(fēng)險，比如履約風(fēng)險等。