關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策中的幾個關(guān)鍵詞（個人所得稅）

《中人民共和國個人所得稅法》第六條

“個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！?/p>

以及

《中人民共和國個人所得稅法實施條例》第十九條

“個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。

此次發(fā)布的新政策是《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號），現(xiàn)將個人理解的關(guān)鍵詞總結(jié)如下：

1、關(guān)鍵詞1：途徑要求

通過中人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)

2、關(guān)鍵詞2：捐贈金額確定

貨幣性資產(chǎn)→實際捐贈金額

股權(quán)、房產(chǎn)→財產(chǎn)原值

其他非貨幣性資產(chǎn)→市場價格

3、關(guān)鍵詞3：扣除方法（居民個人）

①在何種所得中（財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統(tǒng)稱分類所得）、綜合所得或者經(jīng)營所得）扣除無限制；

但扣除有限額——扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%；在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%，但國務(wù)院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。

②在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

（注：該政策中一個是此處的順序自定，即自由選擇在哪類所得中扣除的先后順序；另一個是個人同時發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序）。

4、關(guān)鍵詞4：扣除時間及方式（居民個人）

（1）綜合所得

①居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。

（注:如果選擇預(yù)扣預(yù)繳時扣除，其捐贈當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計應(yīng)納稅所得額的30%，適用全額扣除的除外。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更。）

②勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得：僅可在匯算清繳時扣除。

（2）分類所得：

一般情況：可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照相關(guān)規(guī)定追補扣除。

特殊情況：捐贈當(dāng)月有多項多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。

（注：居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照分類所得的扣除規(guī)定處理。）

（3）經(jīng)營所得：

①個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除。

②個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百），計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。

扣除時間：可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

不可扣除的情況：經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。

5、關(guān)鍵詞5：捐贈票據(jù)

公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。

機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。

（注：個人應(yīng)留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年）

6、關(guān)鍵詞6：扣除憑據(jù)

個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策：捐贈票據(jù)的復(fù)印件（暫時未取得可用公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件替代），其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財產(chǎn)原值證明。

7、補充：

①非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出的扣除規(guī)定：

非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?？鄢煌甑墓婢栀浿С?，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。

非居民個人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照本公告第五條規(guī)定追補扣除。

②個人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個人辦理公益捐贈扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細(xì)表》。