關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅（所得稅匯算清繳）

除湖北外，全國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳期馬上就結(jié)束了，我本以為與匯算清繳相關(guān)的政策應(yīng)該不會(huì)有變數(shù)，沒想到在最后時(shí)刻，5月29日國(guó)家突然追加出臺(tái)了一個(gè)優(yōu)惠政策，很像我們小時(shí)候，開學(xué)前突然想起，還有一項(xiàng)作業(yè)忘記寫了，于是趕緊熬夜補(bǔ)。

當(dāng)然，我只是說感覺像，但實(shí)際上肯定不會(huì)忘記了，之所以這么晚出臺(tái)，可能是因?yàn)榧m結(jié)吧。

對(duì)于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，是否要給予優(yōu)惠，感覺國(guó)家每年都要猶豫很久。去年是5月17日下發(fā)的優(yōu)惠政策（2019年第68號(hào)公告），沒想到今年到5月29日才出臺(tái)。

對(duì)于這么一個(gè)難產(chǎn)的優(yōu)惠政策，雖然話不多，但要準(zhǔn)確理解還是需要費(fèi)些功夫的。我們一起來琢磨一下：

“依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止?！?/p>

這段話仔細(xì)分析，有四層意思：

1、享受優(yōu)惠必須是符合條件的“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)”，這些條件是什么？在財(cái)稅〔2012〕27號(hào)和財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文件中有詳細(xì)規(guī)定，分別從境內(nèi)居民企業(yè)、職工學(xué)歷比例且研發(fā)人員比例，研發(fā)費(fèi)用比例，軟件收入、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、開發(fā)環(huán)境、無重大事故這七個(gè)方面做了規(guī)定。企業(yè)自行對(duì)照了解即可，不難理解。

2、可以享受優(yōu)惠的的軟件企業(yè)應(yīng)該是在2019年12月31日前已經(jīng)成立且同時(shí)符合上述七條件。如果之前成立但不滿足條件，則不能享受這個(gè)優(yōu)惠。

3、優(yōu)惠期的起點(diǎn)是從獲利年度開始計(jì)算，而不是從符合軟件企業(yè)七個(gè)條件的年度開始。請(qǐng)注意，獲利年度是應(yīng)納稅所得額大于0的年度，不是會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于0的年度。

4、只要可以從2019年開始計(jì)算優(yōu)惠期了，“兩免三減半”這五年是連續(xù)的，不會(huì)間斷，享受到底。

所以說，想準(zhǔn)確把握這項(xiàng)優(yōu)惠政策，需要掌握的兩個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)有，企業(yè)什么時(shí)候符合軟件企業(yè)條件？企業(yè)什么時(shí)候獲利？

了解了這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，我們先看一下財(cái)稅〔2016〕49號(hào)公告第九條給出的優(yōu)惠期計(jì)算規(guī)則：

“軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

我們舉例來了解一下，

1、該公司2018年獲利，開始計(jì)算優(yōu)惠期，但企業(yè)2019年才符合上述七個(gè)條件，所以實(shí)際優(yōu)惠是從2019年開始享受的，只能享受剩余的“一免三減半”。

2、該公司2017年獲利，開始計(jì)算優(yōu)惠期，但企業(yè)2019年才符合上述七個(gè)條件，所以實(shí)際優(yōu)惠是從2019年開始享受的，只能享受剩余的“三減半”。

3、該公司2016年獲利，開始計(jì)算優(yōu)惠期，但企業(yè)2019年才符合上述七個(gè)條件，所以實(shí)際優(yōu)惠是從2019年開始享受的，只能享受剩余的“兩減半”。

3、該公司2016年獲利，開始計(jì)算優(yōu)惠期

通過上圖可以清晰地看到，獲利期和符合軟件企業(yè)條件這兩個(gè)因素是如何疊加，共同影響，最終如何確定優(yōu)惠期。

如果有的企業(yè)后知后覺，2014年成立并獲利，2014-2018年五年都沒有有意識(shí)地向軟件企業(yè)靠攏，不符合軟件企業(yè)的七個(gè)條件，直到2019年度才符合，那這個(gè)兩免三減半的優(yōu)惠，就與企業(yè)擦肩而過，無緣相見了。

除非是國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

重點(diǎn)軟件企業(yè)除了具備普通軟件企業(yè)的條件，還需要額外符合財(cái)稅〔2016〕49號(hào)公告的一個(gè)可選條件，可選條件當(dāng)然是需要收入更高，研發(fā)費(fèi)用更多，大家可以自行對(duì)照是否符合。

至于達(dá)不到條件，進(jìn)不了重點(diǎn)班的同學(xué)們，就不用想了，早些散了吧！

另外，如果趕上了末班車，可以享受軟件企業(yè)優(yōu)惠，是否需要備案呢？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)第十二條的相關(guān)規(guī)定，不需要事前備案，但稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行后續(xù)管理，所以需要事后報(bào)送資料。

享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。