建筑安裝工程費(fèi)的歸集和計(jì)算（歸集建安費(fèi)）

建安費(fèi)歸集難度大

建筑安裝工程費(fèi)（以下簡稱建安費(fèi)），指以出包方式支付給承包單位的建安費(fèi)，和以自營方式發(fā)生的建安費(fèi)。其中，以自營方式發(fā)生的建安費(fèi)是企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程所發(fā)生的一切費(fèi)用，主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)等直接費(fèi)用，管理費(fèi)等間接費(fèi)用和相關(guān)稅金。建安費(fèi)的歸集，一直是企業(yè)辦理土地增值稅清算的一個重點(diǎn)和難點(diǎn)。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，土地增值稅清算，應(yīng)按不同類型房地產(chǎn)，分別計(jì)算增值額、增值率，分別繳納土地增值稅。這就要求企業(yè)在辦理土地增值稅清算時，按照房地產(chǎn)的三種類型，即普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他類型房地產(chǎn)，對房地產(chǎn)開發(fā)、建造費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。也就是說，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他類型房地產(chǎn)，這三種房地產(chǎn)類型，是土地增值稅最基本的計(jì)稅單位和最基本的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。

《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二十一條第五款規(guī)定，納稅人分期開發(fā)項(xiàng)目或者同時開發(fā)多個項(xiàng)目的，或者同一項(xiàng)目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用。據(jù)此，企業(yè)在歸集建安費(fèi)時，應(yīng)該按照受益對象據(jù)實(shí)歸集。

實(shí)際操作困惑多

實(shí)際工作中，要按受益對象據(jù)實(shí)歸集建安費(fèi)，企業(yè)操作起來難度頗高。

對企業(yè)來說，憑證管理是其土地增值稅清算的一大“難關(guān)”。在實(shí)操中，土地增值稅的清算，普遍是根據(jù)合法有效發(fā)票等單據(jù)上載明的扣除項(xiàng)目金額，據(jù)實(shí)歸集或分?jǐn)偟酵恋卦鲋刀惖某杀緦ο笾腥?。但由于各成本對象?shí)際發(fā)生的成本，與發(fā)票所載金額之間，很難確定對應(yīng)關(guān)系，企業(yè)在實(shí)操中要將每份發(fā)票所載金額，按成本對象進(jìn)行歸集難度很大。

對于未計(jì)入工程承包價內(nèi)的甲供材料金額、未開具發(fā)票的質(zhì)保金、不予扣除的違規(guī)發(fā)票金額等，企業(yè)要按成本對象歸集、分?jǐn)偅?jì)算十分復(fù)雜，會影響成本分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。尤其是對于負(fù)零以下建筑物來說，其單位建安成本大大高于地上單位建筑成本。哪些成本應(yīng)歸集為地下室無產(chǎn)權(quán)車庫（位）的直接費(fèi)用，哪些成本應(yīng)歸集為整體項(xiàng)目的共同費(fèi)用，操作難度大，稅法也并未明確。因此，一般情況下，納稅人將負(fù)零以下建筑物的建安費(fèi)與地上建筑的建安費(fèi)合并為共同成本費(fèi)用，并采用建筑面積法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

筆者在調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說，按成本對象歸集建安費(fèi)很有挑戰(zhàn)。這是因?yàn)椋ò操M(fèi)涉及工程計(jì)價問題，而建筑工程的工程量清單計(jì)價又是一個非常專業(yè)的工作，涉及復(fù)雜規(guī)則和專業(yè)計(jì)算，如果工程項(xiàng)目未按成本對象進(jìn)行工程預(yù)算、決算，企業(yè)財(cái)務(wù)人員將無法按成本對象歸集。而對于施工單位來說，也不會同意按成本對象核算工程款。一矛一盾，問題難解。

創(chuàng)新方法可探索

目前，在計(jì)算各成本對象增值額時，常見的做法是，先將各成本項(xiàng)目歸集的成本費(fèi)用分步分?jǐn)偟礁鞒杀緦ο笾?，再分別計(jì)算出各成本對象的增值額和增值率。不過，建安費(fèi)分?jǐn)倶I(yè)務(wù)較為復(fù)雜，且土地增值稅清算牽一發(fā)而動全身，導(dǎo)致許多企業(yè)財(cái)稅人員“如墜迷霧”。因此，在成本費(fèi)用分?jǐn)偵?，需要?chuàng)新計(jì)算方式。

筆者認(rèn)為，可先計(jì)算出各項(xiàng)成本費(fèi)用分?jǐn)偙嚷?，然后將共同成本費(fèi)用乘以分?jǐn)偙嚷剩瑥亩?jì)算出各成本對象的扣除金額。這一做法能有效簡化成本核算過程，無需將公共配套設(shè)施作為過渡成本對象，對公共配套設(shè)施費(fèi)進(jìn)行多次分?jǐn)傆?jì)算。通過推算，分?jǐn)偮实挠?jì)算公式為：分?jǐn)偮?∑（單棟建筑物可售面積占清算項(xiàng)目總可售面積之比×該建筑物使用層高系數(shù)計(jì)算的各類型房地產(chǎn)的可售面積占該建筑物加權(quán)后總可售面積之比）。

具體來說，單棟建筑物可售面積占清算項(xiàng)目總可售面積之比，指按建筑面積法確定的比例。該建筑物使用層高系數(shù)計(jì)算出的各類型房地產(chǎn)的可售面積占該建筑物加權(quán)后總可售面積之比，則是通過層高系數(shù)法，對商居綜合樓的建安成本進(jìn)行調(diào)整所確定的比例。二者的乘積就是每一棟樓的各成本對象的建安費(fèi)分?jǐn)偙嚷省?/p>