2019年及以后影響零售企業(yè)的間接稅變化（增值稅稅率調(diào)整）

增值稅稅率調(diào)整——是否將面臨更多變化?

2019年3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署共同發(fā)布了2019年第39號(hào)公告，對(duì)降低增值稅稅率作出規(guī)定，構(gòu)成中國(guó)政府確定的人民幣2萬億元減稅降費(fèi)措施的一部分。

2019年3月和4月，銷售的商品適用增值稅稅率從16%降至13%，已經(jīng)引發(fā)了一輪價(jià)格變動(dòng)。許多以含增值稅價(jià)格出售商品的零售商必須在較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)稅率下降做出應(yīng)對(duì)，這不僅是對(duì)政府意圖降低“市價(jià)”這一舉措做出回應(yīng)，同時(shí)也是為了確保企業(yè)不會(huì)因總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)疲軟而面臨業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)，以致失去市場(chǎng)份額。我們認(rèn)為由于以上增值稅稅率調(diào)整所引發(fā)的零售價(jià)格調(diào)整已經(jīng)塵埃落定。但如反復(fù)報(bào)道的，當(dāng)前的三檔增值稅稅率（即13%、9%和6%）可能會(huì)發(fā)生進(jìn)一步的變化，由三檔變?yōu)閮蓹n，這可能引發(fā)新一輪價(jià)格調(diào)整。

據(jù)觀察，中國(guó)相關(guān)部門在研究合并增值稅稅率的方案，且有報(bào)道稱，最早可能于2019年底進(jìn)行進(jìn)一步的增值稅稅率調(diào)整。對(duì)此，零售企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注潛在動(dòng)向，靈活進(jìn)行價(jià)格安排。

拆分小規(guī)模納稅人——是否是降低稅收成本的策略？

根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，已登記為增值稅一般納稅人，且年應(yīng)稅銷售額低于人民幣500萬元的，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局的《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》擴(kuò)大了該增值稅法規(guī)的適用范圍，指出對(duì)于已經(jīng)實(shí)行匯總納稅的一般納稅人的分支機(jī)構(gòu)，在取消匯總納稅后，符合轉(zhuǎn)登記條件的可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。在這種情況下，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人將有助于分支機(jī)構(gòu)享受3%的較低增值稅稅率（而不再適用13%的增值稅稅率）。

據(jù)觀察，我們發(fā)現(xiàn)有些零售企業(yè)積極采用這種新型節(jié)稅方式，尤其針對(duì)銷售高利潤(rùn)率產(chǎn)品的零售企業(yè)，增值稅稅率從13%降低至3%有助于降低利潤(rùn)部分產(chǎn)生的增值稅。我們了解到，轉(zhuǎn)登記的過程較復(fù)雜，但是由于稅收效益顯著，零售商仍會(huì)留出資源辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)，并開發(fā)增值稅自動(dòng)申報(bào)系統(tǒng)來應(yīng)對(duì)每月增值稅申報(bào)數(shù)量的增加（即從提交一份涵蓋所有分支機(jī)構(gòu)的合并增值稅申報(bào)表，變?yōu)榉謩e提交各分支機(jī)構(gòu)一般納稅人或小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)表）。

*《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》

消費(fèi)稅改革窗口開啟

自全面實(shí)施營(yíng)改增以來，就存在對(duì)消費(fèi)稅收入歸屬問題的討論，即是否應(yīng)從歸屬中央預(yù)算收入改為歸屬地方政府預(yù)算收入。2019年10月9日，國(guó)務(wù)院頒布《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2019〕21號(hào)）（“21號(hào)文”），確立了消費(fèi)稅改革方向。

21號(hào)文的要點(diǎn)如下：

?稅改將側(cè)重地方稅并應(yīng)在征管可控的前提下全面推行

?將部分商品在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收

?先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的商品實(shí)施改革。由于目前部分金銀首飾已在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，對(duì)上述商品實(shí)施改革被普遍認(rèn)定為相對(duì)容易實(shí)現(xiàn)的稅收政策選項(xiàng)

?未來消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移的改革將推廣至其他應(yīng)稅消費(fèi)品（如汽車、石化產(chǎn)品和酒精飲料）。這些變化將與消費(fèi)稅立法進(jìn)程息息相關(guān)

?根據(jù)21號(hào)文，并非所有將在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅都?xì)w屬地方政府。實(shí)際上，只有在應(yīng)納消費(fèi)稅環(huán)節(jié)征收的增量部分將歸屬地方。因此，業(yè)界普遍預(yù)期消費(fèi)稅納稅人在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)將繳納比以往更高的稅額

由于“高檔”和“貴重”的定義尚未明確，零售商應(yīng)密切關(guān)注財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局未來發(fā)布的消費(fèi)稅改革細(xì)則。可能受影響的零售商應(yīng)考慮采取以下措施：

?對(duì)管理層、財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門以及其他相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)

?查看商品類別并確定消費(fèi)稅品目和征稅環(huán)節(jié)

?銷售上述相關(guān)應(yīng)稅商品的零售商需要在零售環(huán)節(jié)采取措施以符合消費(fèi)納稅申報(bào)要求，包括進(jìn)行消費(fèi)稅納稅人登記、消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備以及可對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整

?注意消費(fèi)稅合規(guī)要求（如零售商可能不太了解如何計(jì)算和申報(bào)消費(fèi)稅。銷售受影響的應(yīng)稅商品的零售商應(yīng)確立內(nèi)部消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理方法及其他控制措施以滿足消費(fèi)稅管理及合規(guī)要求）

零售商須考慮采取的措施

新的間接稅政策無疑將引發(fā)零售業(yè)界的討論。但是，納稅人要切實(shí)應(yīng)對(duì)這些改革，需要考慮采取以下措施：