增值稅專用發(fā)票莫非要退場(chǎng)了（增值稅專用發(fā)票）

（加粗是征求意見稿原文）

1、天啦，增值稅專用發(fā)票莫非要退場(chǎng)了？

猜測(cè)的理由有三個(gè)

第一：進(jìn)項(xiàng)抵扣，憑證合法就行。

在進(jìn)項(xiàng)抵扣上，《征求意見稿》與原《條例》規(guī)定有些差異。兩者對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金的定義是相同的：“支付或負(fù)擔(dān)的增值稅金，是進(jìn)項(xiàng)稅金”。

但原《條例》同時(shí)規(guī)定：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，必須是“抵扣憑證上”注明的稅金，還羅列了具體的憑證類型，并且抵扣憑證不滿足稅務(wù)總局的規(guī)定就不能規(guī)定?！对鲋刀惙ㄕ髑笠庖姼濉穮s沒有這些內(nèi)容。

《征求意見稿》只是說“進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣”。

結(jié)論就是——憑證合法就能抵扣！

至于是不是增值稅專用發(fā)票，那倒沒有關(guān)系。合法前提下，一切發(fā)票都可以抵扣，增值稅專用發(fā)票不是必須的了。

同時(shí)注意，《征求意見稿》也沒有規(guī)定，抵扣憑證必須要滿足稅務(wù)總局的規(guī)定。按《征求意見稿》，抵扣憑證以合法性為唯一要求。

發(fā)票的合法性，主要由《發(fā)票管理辦法》來規(guī)范，《征管法》規(guī)定發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)家管理，但管理是管理，合法是合法，哪些是合法、哪些是違法，得按法律、法規(guī)來。

比如，按《增值稅法征求意見稿》，金三系統(tǒng)中失控的增值稅專用發(fā)票，只要不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定為違法憑證，其進(jìn)項(xiàng)不準(zhǔn)抵扣就違法。

而在當(dāng)前政策下，由于憑證不滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求就不能抵扣，所以，稅務(wù)總局可以直接規(guī)定某些憑證不得抵扣，像失控發(fā)票、異常戶發(fā)票，雖然不能證明違法，也可以規(guī)定不能抵扣。

第二個(gè)理由：全都稅控了

《增值稅法征求意見稿》第四十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。

既然都全部稅控了，那么增值稅專用發(fā)票還有什么特殊性？

以后，所有發(fā)票都必須走稅控系統(tǒng)，只要取得這些發(fā)票并支付或負(fù)擔(dān)了增值稅，就可以抵扣。

當(dāng)然，《刑法》中的風(fēng)險(xiǎn)還是不變的，只要用于抵扣稅款的憑證，就是其虛開專票打擊的范圍。

所有發(fā)票都通過稅控裝置開，想想，火車票怎么辦？當(dāng)然，手撒票就全部淘汰了。

第三個(gè)理由

嗯，就是大趨勢(shì)。

2、關(guān)于季度30萬以下，個(gè)人交不交稅？開不開票？

“第五條 增值稅起征點(diǎn)為季銷售額三十萬元?！?/p>

當(dāng)前政策是季度30萬免稅，并不是季度30萬為起征點(diǎn)。所以《增值稅法征求意見稿》的變化還是有點(diǎn)大。

這個(gè)實(shí)務(wù)的問題依然存在——自然人季度30萬以下，要不要交稅、開票？

我之前就寫文章分析過，自然人應(yīng)該能夠無條件享受季度30萬以下免稅優(yōu)惠。

但稅務(wù)卻通過一些非式的場(chǎng)合表達(dá)了一個(gè)規(guī)則：必須要進(jìn)行了稅務(wù)登記——哪怕是臨時(shí)稅務(wù)登記，才能享受這個(gè)按期按稅的優(yōu)惠。否則，自然人按次納稅，就以500元為起征點(diǎn)。

以前的優(yōu)惠是財(cái)政部和總局發(fā)文定的，自己解讀比較方便。但現(xiàn)在要真成了人大的法律，就不太容易想怎么解釋就怎么解釋了。

我再分析一下：

首先，季度不足30萬不達(dá)起征點(diǎn)，沒有先決條件。這是法律的規(guī)定，誰都必須遵守，也沒有授權(quán)總局可以設(shè)置諸如登記、申報(bào)等先決條件。

其次，按次申報(bào)與按期申報(bào)，只是申報(bào)納稅的程序，不影響實(shí)體的起征點(diǎn)。就算該按次申報(bào)，但如果一個(gè)季度內(nèi)不足30萬，只要自己不想交稅，也不能征稅。立法后征稅就違法了。

其三，關(guān)于稅務(wù)登記，注意，個(gè)人沒有登記的義務(wù)，從來就沒有。所以，不可能構(gòu)成享受不征稅規(guī)則的前提條件?！墩鞴芊ā窙]有要求自然人稅務(wù)登記，但授權(quán)總局可以規(guī)定；總局36號(hào)令也沒有規(guī)定要求自然人必須登記。

最后，未達(dá)起征點(diǎn)，不是納稅人。不是納稅人，也就不能登記和申報(bào)。

一個(gè)自然人如果每月銷售額5萬，季度15萬，低于季度30萬元，本就不交增值稅。有觀點(diǎn)認(rèn)為，這個(gè)人如果不作稅務(wù)登記、不按期申報(bào)，如何能夠確認(rèn)一個(gè)季度的銷售額是多少？

這就搞錯(cuò)了關(guān)系。低于30萬就達(dá)不到起征點(diǎn)。至于實(shí)際銷售額有沒有隱瞞，是稅務(wù)檢查的事。公民自已依法履行納稅義務(wù)與納稅遵從義務(wù)，如何檢查是稅務(wù)的工作。

3、關(guān)于30萬起征點(diǎn)納稅的表述有問題

《增值稅法征求意見稿》規(guī)定表述:

第五條：增值稅起征點(diǎn)為季銷售額三十萬元。

銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。

看出來了嗎，《增值稅法征求意見稿》只規(guī)定了起征點(diǎn)是多少，只規(guī)定了未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)人不是納稅人。這個(gè)表述有點(diǎn)奇怪，它偏偏缺了：“不足起征點(diǎn)，不交增值稅”這個(gè)最基礎(chǔ)的表述。

不到起征點(diǎn)不交增值稅是常識(shí)，不然起征點(diǎn)有什么意義？之前營(yíng)業(yè)稅、增值稅條例都有這樣的規(guī)定，為什么這個(gè)《增值稅法征求意見稿》偏偏要回避它？既然立法了，就應(yīng)該有一說一，不要玩字句。

再則，如果不規(guī)定不足起征點(diǎn)不交增值稅，那么，“可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅”又該從何說起呢？

建議加上：“季度銷售額不足起征點(diǎn)的，不征增值稅，超過起征點(diǎn)的，全額征收增值稅”。

4、關(guān)于“應(yīng)稅服務(wù)”的定義

《增值稅法征求意見稿》沒有對(duì)“應(yīng)稅服務(wù)”及其構(gòu)成進(jìn)行定義，也沒有授權(quán)誰來定義。

畢竟應(yīng)稅服務(wù)注釋屬于直接規(guī)定納稅義務(wù)的范圍，必須由法律、法規(guī)來規(guī)定，所以，建議《增值稅法征求意見稿》應(yīng)該直接規(guī)定，或授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的《條例》中進(jìn)行規(guī)定。

5、關(guān)于視同銷售

與現(xiàn)行政策相比，《增值稅法征求意見稿》極大縮小了視同銷售的范圍。

首先，服務(wù)不再視同銷售，這相當(dāng)于回到了營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的，營(yíng)業(yè)稅時(shí)，事實(shí)上所有勞務(wù)都不視同銷售。

比如，免費(fèi)占用資金、免費(fèi)出租，都不視同銷售。但是，關(guān)聯(lián)方之間的這類免費(fèi)行為，也存在關(guān)聯(lián)調(diào)整的可能。

其次，就貨物而言，以貨物投資、分配，不再視同銷售。包括總分公司之間的貨物調(diào)撥，也應(yīng)該無法視同銷售了。

如果想視同銷售怎么辦？可以直接作價(jià)銷售，再以銷售款進(jìn)行投資、分配，即可完成銷售。銷售的目的在于轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)，即把進(jìn)項(xiàng)一并進(jìn)行投資、分配。

其三，貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的贈(zèng)送要視同銷售，但用于公益則否。

第四，要注意的是，貨物的視同銷售，不包含自然人。不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的視同銷售包含自然人。

第五，貨物代銷，不屬于視同銷售。代銷如何納稅？收取手續(xù)費(fèi)，按服務(wù)業(yè)納稅。

6、關(guān)于銷售額

《增值稅法征求意見稿》規(guī)定：第十五條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，

傳統(tǒng)的表述：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

這里的表述是：交易對(duì)價(jià)和全部經(jīng)濟(jì)利益。

有什么區(qū)別呢？我認(rèn)為，《增值稅法征求意見稿》的表述更注重實(shí)質(zhì)，現(xiàn)行的價(jià)外費(fèi)用更注重形式。所以《增值稅法征求意見稿》的更合理，不會(huì)像價(jià)外費(fèi)用那樣，成為一個(gè)筐，什么都可以往里裝。

比如，銷售時(shí)取得對(duì)方延期付款的違約金，這個(gè)當(dāng)然可以理解為交易的對(duì)價(jià)，納增值稅。但是，銷售時(shí)如果客戶來提貨撞壞了門，賠了1萬元，這個(gè)有撞壞門的事由，不是銷售的對(duì)價(jià)和利益，所以就不應(yīng)該納增值稅。但當(dāng)前價(jià)外費(fèi)用的表述下，如果硬說是價(jià)外收取的錢而納增值稅，納稅人很難辯解。

7、關(guān)于混合銷售

第二十七條 納稅人一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

這就相當(dāng)于現(xiàn)行的混合銷售概念。

《增值稅法征求意見稿》直接定義為“兩個(gè)以上不同稅率”，現(xiàn)行規(guī)定是“一項(xiàng)銷售=服務(wù)+貨物”。這個(gè)有區(qū)別。

比如，房開企業(yè)賣房送家具，傻瓜才送，送就要視同銷售。所以應(yīng)該處理為賣房同時(shí)賣家具，這是“不動(dòng)產(chǎn)+貨物”不是“服務(wù)+貨物”，所以永遠(yuǎn)不構(gòu)成混合銷售，必須是兼營(yíng)。

按《增值稅法征求意見稿》，只要稅率不同，一筆業(yè)務(wù)就是混合銷售，全額按9%交稅，是一個(gè)利好。

另外“從主適用稅率”，這個(gè)“從主”是什么意思？可能是“從高”錯(cuò)別成了“從主”？不太可能。那么，從主的意思就是從主營(yíng)的、主要的，比當(dāng)前的混合銷售描述要干凈利落得多，但也會(huì)增加爭(zhēng)議?！皬闹鳌笔菑钠髽I(yè)的主？還是從這一單業(yè)務(wù)的主？

安裝公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是安裝，外購(gòu)設(shè)備給客戶安裝，總價(jià)中設(shè)備占70%顯然設(shè)備為主。那么，它按13%還是9%納稅？現(xiàn)行混合銷售政策按其主業(yè)全額9%，就是以公司經(jīng)營(yíng)為主。但如果看這一單業(yè)務(wù)，也可以認(rèn)以設(shè)備主，全額13%？

的以還要《條例》來細(xì)化。

至于特殊情況的混合銷售，比如“自產(chǎn)貨物+建筑服務(wù)”分別納稅，看總局有沒有特殊規(guī)定。

8、關(guān)于核算的要求

現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，不得使用增值稅專用發(fā)票。

《增值稅法征求意見稿》把這個(gè)刪了。

刪得好！

看看《增值稅法征求意見稿》，增值稅的核算只涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)，當(dāng)然也要分項(xiàng)目。但這樣的核算要求，與會(huì)計(jì)核算的要求是完全不一樣的兩碼事，會(huì)計(jì)有自己的制度與準(zhǔn)則，與增值稅是兩套東西。拿會(huì)計(jì)核算來限制進(jìn)項(xiàng)抵扣，理由是什么？除了想多收點(diǎn)稅或者給納稅人形成壓力，沒有意義。

所以，只要能夠確確認(rèn)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)，以及銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目，不應(yīng)該超范圍擴(kuò)大抵扣的限制。

刪得好！

但是，這里雖然刪了，未來也可能出現(xiàn)在《條例》里，因?yàn)椴坏玫挚鄣臈l款中就有一條：國(guó)務(wù)院規(guī)定的某些進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。

9、關(guān)于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題

按《增值稅法征求意見稿》的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅金是支付或負(fù)擔(dān)的增值稅。但自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，銷售方不收銷項(xiàng)稅，也就是說根本就沒有增值稅金的支付和負(fù)擔(dān)，怎么抵扣？

原《條例》直接規(guī)定“憑證上注明或計(jì)算的稅金”，就可以抵扣了，但《增值稅法征求意見稿》上卻沒有，那么，農(nóng)產(chǎn)品怎么抵？

自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品肯定是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的，不然就不惠農(nóng)了，但《增值稅法征求意見稿》沒有規(guī)定：國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其它可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，那么怎么加進(jìn)去？既然已經(jīng)立了法，基本的納稅規(guī)則就應(yīng)該由法律直接進(jìn)行規(guī)定，《條例》只進(jìn)行落實(shí)。

難道是忘了？

另一方面，進(jìn)項(xiàng)的加計(jì)抵扣，如果這一政策要沿續(xù)的話，《增值稅法征求意見稿》也需要進(jìn)行規(guī)定或授權(quán)國(guó)務(wù)院來定。

10、關(guān)于免稅

免稅項(xiàng)目上，已經(jīng)把當(dāng)前重要的免稅項(xiàng)目寫進(jìn)了《增值稅法征求意見稿》。

但有些項(xiàng)目還是沒有，看來得由國(guó)務(wù)院來加。比如，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、個(gè)人賣自建房產(chǎn)等。

對(duì)免稅我只提一個(gè)嚴(yán)肅的疑問：人口形勢(shì)已經(jīng)非常嚴(yán)峻了，避孕藥還繼續(xù)免稅？還怎么促進(jìn)人口增長(zhǎng)啊？

11、免稅的發(fā)票問題

《增值稅法征求意見稿》沒有規(guī)定免稅不能開增值稅專用發(fā)票。我認(rèn)為這是確的。

如果增值稅專用發(fā)票已經(jīng)行將就木，自然就不用規(guī)定免稅不能開了。到時(shí)候，都開增值稅發(fā)票。

換個(gè)角度看，如果已經(jīng)免稅，則稅款為零，購(gòu)買方也沒有支付或負(fù)擔(dān)增值稅，所以，就算開了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)也是零。所以，不準(zhǔn)開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定也就沒有意義了。

當(dāng)然，稅務(wù)總局在發(fā)票上的權(quán)力很大，如果增值稅專用發(fā)票還能存在的話，總局分分鐘可以下一個(gè)規(guī)范性文件來規(guī)定：免稅不得開增值稅專用發(fā)票。很簡(jiǎn)單的事。

12、關(guān)于一般納稅人登記

第二條 發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，國(guó)務(wù)院規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的除外。

《增值稅法征求意見稿》沒有規(guī)定納稅人身份，而是把整個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的事項(xiàng)，都授權(quán)給國(guó)務(wù)院制定《條例》來定。

按《增值稅法征求意見稿》的意思，一般納稅人身份是默認(rèn)的，小規(guī)模反倒是要按國(guó)務(wù)院的規(guī)定來登記的了。

13、關(guān)于出口退稅

出口退稅的法律問題依然如故：既然規(guī)定了零稅率，那么前置一個(gè)法律沒有規(guī)定的“申報(bào)辦理退（免）稅”，是什么意思？這個(gè)“申報(bào)辦理退（免）稅”是什么內(nèi)容？對(duì)出口零稅率政策又有什么影響？

第十三條

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

第三十七條

納稅人出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

這里面出現(xiàn)了一個(gè)“申報(bào)辦理退（免）稅”，這是什么意思？出口明明是零稅率，怎么變成了退（免）稅？從頭到尾，《增值稅法征求意見稿》都沒有對(duì)此進(jìn)行定義、規(guī)定或解釋。

法律如果沒有定義“退（免）稅”是什么意思，卻又要求納稅人必須去申報(bào)辦理退（免）稅，這是非常不慎重的，法律不定義，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體辦法以什么為依據(jù)？

比如，若納稅人出口后，沒有去“申報(bào)辦理退（免）稅”，是什么后果？罰款？還是就不能零稅率了？

按當(dāng)前的“退（免）稅”政策規(guī)定，出口企業(yè)如果辦理了“退（免）稅”，零稅率就變成了“免稅+退稅+轉(zhuǎn)出征退稅率差”；如果企業(yè)沒有辦理，就變成了“免稅”，甚至“征稅”。這樣的規(guī)定，直接改寫零稅率法定政策，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了《增值稅法征求意見稿》對(duì)出口零稅率的規(guī)定。

出口貨物的零稅率有一個(gè)“國(guó)務(wù)院另有規(guī)定除外”，權(quán)力在國(guó)務(wù)院，稅務(wù)總局是不能自己通過文件把零稅率變成免稅+退稅的。并且，出口服務(wù)連這個(gè)“除外”都沒有。

所以，建議刪除三十七條這一款。把“退（免）稅”作為一項(xiàng)退稅服務(wù)，由稅務(wù)總局來定，企業(yè)想退就退，不想退就不退，總之按零稅率執(zhí)行就行。

或者，在法律里，對(duì)“申報(bào)辦理退（免）稅”的內(nèi)容和不辦理的后果直接進(jìn)行規(guī)定出來。比如，如果沒有“申報(bào)辦理退（免）稅”，按免稅處理，或者按適用稅率征稅；如果“申報(bào)辦理了退（免）稅”，就按零稅率處理，并且由稅務(wù)總局規(guī)定退稅政策。

否則，出口的增值稅政策就不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏法定性，不利于維護(hù)納稅人權(quán)益

14、關(guān)于稅收文件的延期

第四十五條 本法公布前出臺(tái)的稅收政策確需延續(xù)的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定最長(zhǎng)可以延至本法施行后的五年止。

增值稅政策龐雜，上世紀(jì)的文件都非常重要，一旦全部廢了，天可能都會(huì)塌下來。

但是，畢竟法治化社會(huì)了，應(yīng)該規(guī)定，必須滿足“如果不違反本法規(guī)定的”，或者“如果不違反本法規(guī)定的，或者對(duì)納稅人有利的”這樣的限制條件，才能進(jìn)行延長(zhǎng)，不然就鬧笑話了。

比如，第四十五條改為：（引號(hào)部分）