增值稅法征求意見稿學習要點（免征增值稅）

要點一、重新設定起征點，確定納稅主體

增值稅起征點在條例時期僅適用于特定對象——登記為小規(guī)模納稅人的個體工商戶和自然人個人，《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱“《細則》”）對納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅，達到起征點的，依照條例規(guī)定全額計算繳納增值稅?！墩髑蟾濉穼⒃鲋刀惼鹫鼽c設置為季銷售額三十萬元，銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是該法規(guī)定的納稅人，但可以自愿選擇依照該法規(guī)定繳納增值稅。

增值稅起征點歷來是小額零星經(jīng)營業(yè)務個人（自然人）的爭議點，此次如果式將增值稅起征點抬高，自然人個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務（以后叫“應稅交易”）的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點，企業(yè)支出以取得對方自然人個人收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，對所得環(huán)節(jié)將產(chǎn)生何種程度的影響不可預見。

要點二、統(tǒng)一征稅范圍——境內(nèi)發(fā)生應稅交易和進口貨物

為鞏固營改增成果《征求稿》將《條例》的當中的“加工、修理修配勞務”并入“服務”，將“銷售金融商品”從“服務”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內(nèi)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，以及進口貨物。其中，銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品合稱為“應稅交易”，并在《征求稿》第八、九條對應稅交易、境內(nèi)發(fā)生應稅交易當中有具體表述。因此，征稅范圍可以這樣稱呼：在境內(nèi)發(fā)生應稅交易以及進口貨物。

“應稅交易”該詞用語貫穿全文，在其后第二條發(fā)生應稅交易的計稅方法（一般計稅和簡易計稅）、第十一條視同發(fā)生應稅交易的情形，第十六條視同發(fā)生應稅交易計稅依據(jù)，第三十三（二）視同發(fā)生應稅交易的納稅義務時間等都有其蹤跡。

要點三、規(guī)避小規(guī)模納稅人定義，保留計稅方法

在條例時期，增值稅納稅人分為一般和小規(guī)模納稅人兩種類型，此次《征求稿》沒有提及小規(guī)模這個概念，讓人產(chǎn)生小規(guī)模被取消的感覺。細心的讀者會發(fā)現(xiàn)，《征求稿》還是保留了簡易計稅這一方法：對于發(fā)生應稅交易，應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅，國務院規(guī)定適用簡易計稅方法的除外；也就是說應稅交易仍然分為一般計稅和簡易計稅，以前的小規(guī)模納稅人計稅方法自然也就被包括在簡易計稅辦法內(nèi)。

要點四、拓寬銷售額外延

《征求稿》很大一特點就是將銷售額的規(guī)定拓寬至非貨幣性經(jīng)濟利益的領域。銷售額是指納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。非貨幣性經(jīng)濟利益的對價為視同發(fā)生應稅交易如何確定計稅依據(jù)提供了依據(jù)；接下來的第十六條就提出，視同發(fā)生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。

要點五、明確三檔稅率，征收率為3%，以“計稅期間”替代“納稅期限”

《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進行了相應的調(diào)整，將銷售貨物、加工修理修配服務、有形動產(chǎn)租賃服務、以及進口貨物等適用稅率調(diào)整為13%；將銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務、不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率調(diào)整為9%；銷售服務、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時，明確增值稅征收率為3%。之前一直有三并二的說法，不知道最終立法會否實現(xiàn)二檔稅率。

《征求意見稿》以計稅期間替代納稅期限概念，取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間——這是條很有意義的規(guī)定，半年期的計稅期間的規(guī)定可以看做是深化“放管服”改革精神，進一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負擔舉措的落實吧。

要點六、整合《條例》和`營改增通知`規(guī)定的免征增值稅政策，授權國務院可根據(jù)需要自定增值稅專項優(yōu)惠政策

《征求稿》在《條例》基礎上加入營改增時期免征增值稅的七種情況。同時，同時明確除法定免稅以外，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對納稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案，并安排5年的過渡期。

要點七、明確增值稅征管部門

《征求稿》明確增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征，并明確了納稅人、扣繳義務人的如實申報義務、發(fā)票管理及法律責任的原則性規(guī)定。

要點八、有幾項微調(diào)的政策

《征求稿》對今年新立的文件有微調(diào)：

自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

建立期末留抵退稅制度，授權國務院財政、稅務主管部門制定具體辦法。