企業(yè)集團內部單位之間資金借貸（借貸資金）

關于企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅的規(guī)定

按營改增的規(guī)定，企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅，但必須符合下列條件：

首先，必須是企業(yè)集團。什么是企業(yè)集團，2018年9月1日以前，企業(yè)集團按《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》取得《企業(yè)集團登記證》。9月1日后，企業(yè)按《關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》的規(guī)定，企業(yè)集團的名稱中使用“集團”或者“（集團）”字樣，且集團母公司應當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團母公司公示”欄目向社會公示。

這里要注意將企業(yè)集團與關聯(lián)企業(yè)區(qū)分開來。企業(yè)集團內的單位是關聯(lián)企業(yè)，但并不是所有的關聯(lián)企業(yè)都是企業(yè)集團的成員單位。

其次、資金必須來源金融機構或債券購買方。企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還的資金必須來源于金融機構的貸款，或者企業(yè)自己發(fā)行債券。除了這兩個資金來源的渠道，其他的資金來源不享受該稅收優(yōu)惠政策。比如，向其他企業(yè)的借款。

第三，借款方可以是企業(yè)集團，也可以是企業(yè)集團的核心公司（不是企業(yè)集團核心公司的借款不享受該稅收優(yōu)惠政策）。

第四、使用借款的單位是企業(yè)集團，或企業(yè)集團的下屬單位。

第五、由企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心公司借款給下屬單位；也可以由集團所屬財務公司借款給集團內下屬單位。借款應簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同

第六、借款使用單位支付的利息不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

政策法律依據(jù)：《國家稅務總局關于明確若干營業(yè)稅問題的公告》 財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（簡稱36號文）

除了企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策之外，2019年2月3日財政部、國家稅務總局《關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）。該文件的第三條明確規(guī)定，“自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅?！?/p>

從對該規(guī)定的分析來看，主要包含了以下幾個方面的內容：

首先適用對象是企業(yè)集團及企業(yè)集團內部單位之間，也就是說，只要是企業(yè)集團內部單位都可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。這與企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策不同。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策強調資金必須是集團公司與集團的核心企業(yè)從銀行的借款，或發(fā)行債券的收入。由企業(yè)集團、企業(yè)集團的財務公司，或企業(yè)集團的核心企業(yè)借給企業(yè)集團的其它單位。

其次，對于資金的來源，此項優(yōu)惠政策沒有做出規(guī)定，也就是說資金可以來源于企業(yè)向銀行的貸款，也可以是企業(yè)發(fā)行債券的收入，還可以是企業(yè)的自有資金。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策也不一樣。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強調企業(yè)的資金必須來自于銀行的借款或者自行發(fā)行債券的收入。

第三，企業(yè)集團內部單位之間資金的借貸必須是無償?shù)摹Q句話說借錢不用付利息。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策仍然不一樣，統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強調企業(yè)集團內部單位之間，借貸資金的利息不能高于銀行的貸款利息，或者支付的債券票面利利率水平。

第四，稅收優(yōu)惠政策自2019年2月1日至2020年12月31日，總共不到兩年的時間。

第五，2019年2月1日前企業(yè)集團內單位之間發(fā)生的無償借貸行為可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。換句話說，該項稅收優(yōu)惠政策可以溯及既往。

第六，該稅收優(yōu)惠政策政策與統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅優(yōu)惠政策是兩項優(yōu)惠政策，不存在相互替代關系。