總局企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表修訂（地產(chǎn)企業(yè)迎稅）

修訂后的《a200000<中人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表（a類）>填報說明》中，對于表格第4行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”的填表說明如下：

“從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額填入此行?！?/p>

而對比原國家稅務(wù)總局公告2018年第26號對預(yù)繳申報表對應(yīng)欄次的說明：

“從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報時不調(diào)整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。”

可以看到，新的預(yù)繳申報表填報說明對公告2018年第26號填表說明中的部分內(nèi)容進(jìn)行了刪除，產(chǎn)生了如下兩點變化：

1.取消了預(yù)計毛利額必須在年度匯算清繳中調(diào)整，預(yù)繳申報時不做調(diào)整的規(guī)定；

2.取消了當(dāng)期填報金額不得小于本年上期填報金額的限制。

對于以上兩點變化我們認(rèn)為，既然填表說明取消了預(yù)計毛利額必須在匯算清繳調(diào)整的規(guī)定，那么原則上在本期開發(fā)產(chǎn)品完工后，房地產(chǎn)企業(yè)可以對根據(jù)預(yù)收款計算的預(yù)計毛利額進(jìn)行調(diào)整，且當(dāng)期填報的金額可以小于上期金額。

而在原填表說明下，對于上期已經(jīng)按照預(yù)計毛利額進(jìn)行預(yù)繳的開發(fā)產(chǎn)品，本期完工結(jié)轉(zhuǎn)收入后，該部分收入已經(jīng)體現(xiàn)在會計利潤里，但是預(yù)繳申報表的實際利潤額中，包含了會計利潤總額和預(yù)收款計算的預(yù)計毛利額兩項，在預(yù)繳不允許調(diào)整的情況下，實際產(chǎn)生了重復(fù)征稅的效果，造成了房地產(chǎn)企業(yè)資金的占用。

因此，新的預(yù)繳申報表填表說明取消了上述兩項規(guī)定，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是一項利好，根據(jù)23號公告的要求，該申報表自2019年7月1日啟用，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注該修訂的后續(xù)規(guī)定和實操方法，合理利用稅收政策，提高資金的利用效率。

下面我們通過一個案例來對這一變化進(jìn)行說明。

案例假設(shè)：某房地產(chǎn)項目分一期、二期進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，預(yù)計毛利率為15%。

2019年第一季度，一期項目開盤，確認(rèn)預(yù)收賬款（不含稅）10000萬元，當(dāng)期發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用共計100萬元，當(dāng)期預(yù)繳申報表填寫情況如下圖：

2019年第二季度，二期項目開盤，確認(rèn)預(yù)收賬款（不含稅）10000萬元，當(dāng)期發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用共計200萬元，當(dāng)期預(yù)繳申報表填寫情況如下圖：

2019年第三季度，一期項目全部竣工交付，結(jié)轉(zhuǎn)收入10000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本6000萬元。當(dāng)期取得預(yù)售收入（不含稅）2000萬元，發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用共計100萬元，預(yù)繳申報表填寫情況以及變化對比如下圖：

注意，此時新舊算法的變化主要體現(xiàn)在第4行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”，新的算法下允許調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)計毛利額，即特定業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額=（20000+2000-10000）*15%=1800萬元，反映了預(yù)售收入沖減一期預(yù)收款10000萬元后，按照15%預(yù)計毛利率計算的預(yù)計毛利額。而在原填表說明下，季度預(yù)繳時預(yù)計毛利額不進(jìn)行調(diào)整，特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額=（20000+2000）*15%=3300萬元。