個(gè)人所得稅中的“偶然所得”隊(duì)伍壯大了（納稅所得額）

小編經(jīng)過(guò)歸納整理，截止目前財(cái)政部或稅務(wù)總局共14個(gè)文件明確了13種“偶然所得”。

1.對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)10000元的暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)一次中獎(jiǎng)收入超過(guò)10000元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。本規(guī)定從6月1日起執(zhí)行。凡以前已征個(gè)人所得稅的，可不退稅；未征個(gè)人所得稅的，不補(bǔ)稅。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐發(fā)行收入稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕127號(hào)）

2.根據(jù)修訂后的《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因參加由國(guó)家體委訓(xùn)練局、中國(guó)藝術(shù)研究院音樂(lè)研究所等單位聯(lián)合主辦的“營(yíng)多杯”中國(guó)體育運(yùn)動(dòng)隊(duì)隊(duì)歌征集大獎(jiǎng)賽而獲得的獎(jiǎng)金收入，屬個(gè)人所得稅“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬免稅范圍。

因此，對(duì)參加“營(yíng)多杯”中國(guó)體育運(yùn)動(dòng)隊(duì)隊(duì)歌征集大獎(jiǎng)賽獲獎(jiǎng)作者的獎(jiǎng)金收入，應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定的20％比例稅率金額計(jì)算個(gè)人所得稅，稅款由主辦單位負(fù)責(zé)代扣代繳。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)動(dòng)隊(duì)隊(duì)歌征集大獎(jiǎng)賽獲獎(jiǎng)作者的獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅的復(fù)函》（國(guó)稅函發(fā)〔1994〕448號(hào)）

3.個(gè)人參加有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄取得的各種形式的中獎(jiǎng)所得，屬于機(jī)遇性的所得，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定征收個(gè)人所得稅。雖然這種中獎(jiǎng)所得具有銀行儲(chǔ)蓄利息二次分配的特點(diǎn)，但對(duì)中獎(jiǎng)個(gè)人而言，已不屬于按照國(guó)家規(guī)定利率標(biāo)準(zhǔn)取得的存款利息所得性質(zhì)。支付該項(xiàng)所得的各級(jí)銀行部門(mén)是稅法規(guī)定的代扣代繳義務(wù)人，在其向個(gè)人支付有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄中獎(jiǎng)所得時(shí)應(yīng)按照“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅稅款。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄中獎(jiǎng)收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕98號(hào)）

注：有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄被《中國(guó)人民銀行關(guān)于立即停辦有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄的通知》（銀發(fā)1998277號(hào)）叫停，但是國(guó)稅函發(fā)〔1995〕98號(hào)文件沒(méi)有廢止。

4.根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，中彩所得屬于“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用比例稅率20％。因此，江門(mén)市周某在澳門(mén)葡京娛樂(lè)場(chǎng)搖老虎機(jī)博彩所得應(yīng)依照稅法規(guī)定全額按20％比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人在境外取得博彩所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕663號(hào)）

5.根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)體育彩票的中獎(jiǎng)收入屬于偶然所得，應(yīng)全額依20％的稅率征收個(gè)人所得稅。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于體育彩票發(fā)行收入稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕77號(hào)）

6、為了有利于動(dòng)員全社會(huì)力量資助和發(fā)展我國(guó)的體育事業(yè)，經(jīng)研究決定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)體育彩票中獎(jiǎng)收入的所得稅政策作如下調(diào)整：凡一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)1萬(wàn)元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。

本規(guī)定自1998年4月1日起執(zhí)行。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得體育彩票中獎(jiǎng)所得征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1998〕12號(hào)）

7.根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門(mén)取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來(lái)源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕293號(hào)）

8.你省外商投資企業(yè)福州元洪城舉辦購(gòu)物有獎(jiǎng)活動(dòng)，規(guī)定特等獎(jiǎng)為一套住房的10年免費(fèi)使用權(quán)（10年內(nèi)可以由中獎(jiǎng)?wù)咦宰。部沙鲎猓?0年后歸還房子），一等獎(jiǎng)為一部桑塔納轎車(chē)的10年免費(fèi)使用權(quán)。從以上情況可以看出，消費(fèi)者取得了實(shí)物的使用權(quán)，可以運(yùn)用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費(fèi)用，使用權(quán)實(shí)質(zhì)上是實(shí)物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式。根據(jù)個(gè)人所得稅法立法精神，個(gè)人取得的實(shí)物所得含取得所有權(quán)和使用權(quán)的所得。

因此，可以認(rèn)定消費(fèi)者取得上述住房、汽車(chē)的免費(fèi)使用權(quán)，不管是自用或出租，已經(jīng)取得了實(shí)物形式的所得，應(yīng)按照“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由提供住房、汽車(chē)的企業(yè)代扣代繳。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第10條規(guī)定的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和所獲獎(jiǎng)品合理確定應(yīng)納稅所得額。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1999〕549號(hào)）

9.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕34號(hào)）

10.根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2007〕102號(hào)）

11.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）

12.對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函〔2015〕409號(hào)）

13.業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

——《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年笫74號(hào)）

14.單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

——《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年笫74號(hào)）

15.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第一條規(guī)定，符合以下情形的，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。