資產(chǎn)損失專題學習（新增金融企業(yè)）

（一）《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（二）《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

（三）《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號），規(guī)定了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標準、條件，對企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確，是資產(chǎn)損失的實體性文件。

（四）《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕25號)規(guī)定了資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，該公告第四條、第七條、第八條、第十三條有關資產(chǎn)損失證據(jù)資料、會計核算資料、納稅資料等相關資料報送的內(nèi)容現(xiàn)已廢止。

（五）《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）對商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題進行了明確。

（六）《國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第25號）就金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失所得稅前扣除問題進行了明確。

（七）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）明確取消企業(yè)資產(chǎn)損失報送資料，明確企業(yè)資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橐螅m用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

(八）《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號），自2018年12月28日實施。附件《取消的稅務證明事項目錄》第2項中介機構專項報告及其相關的證明材料，原規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失時，需留存?zhèn)洳橹薪闄C構出具的專項報告及其相關的證明材料。取消后的辦理方式：不再留存，改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料。第3項專業(yè)技術鑒定意見（報告）或中介機構專項報告，原規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除特定損失時，需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告。取消后的辦理方式：不再留存。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠熑撕拓攧肇撠熑撕炚伦C實有關損失的書面申明。

二、企業(yè)資產(chǎn)損失適用什么原則？

企業(yè)資產(chǎn)損失以權責發(fā)生制為原則進行稅前扣除，輔之于相關性原則、真實性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進行具體判斷和確認。

(一）權責發(fā)生制是指屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

（二）相關性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關。

（三）合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實體法，如果是非法經(jīng)營行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務而形成的損失，即便按財務會計準則或制度規(guī)定可以作為會計損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會計處理為前置條件，同時還應完成申報程序，即按規(guī)定向稅務機關進行納稅申報，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。

（四）真實性原則是指納稅人申報扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實際發(fā)生或者符合法定確認條件的、足夠且適當?shù)膽{證。任何不是實際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。

（五）合理性原則指損失應符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個方面：一是資產(chǎn)的處置、轉讓是否具有合理的商業(yè)目的；二是資產(chǎn)處置、轉讓價格是否公允、公平；三是資產(chǎn)處置、轉讓過程是否符合市場規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務為主要目的的資產(chǎn)損失，均應按合理性原則進行納稅調(diào)整。

（六）確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。比如法定資產(chǎn)損失由于不是實際發(fā)生的，其損失金額是推理、估算出來的，因此，一方面要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過程，另一方面還要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理，且符合邏輯。

三、“資產(chǎn)損失”的“資產(chǎn)”是如何定義的？

資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動的資產(chǎn)，25號公告第五十條規(guī)定，凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。

四、資產(chǎn)損失是如何分類的？資產(chǎn)損失的扣除年度是如何規(guī)定的？

按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

1.實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。

2.法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)留存證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的,屬于法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。

五、資產(chǎn)損失的會計處理是如何規(guī)定的？

無論是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進行申報外，還要進行會計處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說，資產(chǎn)損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會計處理年度一致起來，從而減少稅會之間差異。另一方面是從會計信息披露角度考慮，會計關于資產(chǎn)損失確認的條件應當比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上就更不應當確認為損失。

六、追補后發(fā)生多繳稅款或虧損如何處理？

多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當年的稅款，而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補確認當年進行抵扣。

七、對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何申報資產(chǎn)損失？

實行雙向申報管理制度，鑒于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法，總機構、分支機構分別接受機構所在地主管稅務機關管理，總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內(nèi)的全部應納稅額等實際情況，25號公告第十一條要求，分支機構發(fā)生的損失除了向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，同時應上報總機構，再由總機構以清單形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報扣除。

八、無形資產(chǎn)的損失是否可以在稅前扣除？

可以。

九、企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，需要報送哪些資料？

2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

十、根據(jù)25號公告，哪些資產(chǎn)損失應以清單申報的方式留存?zhèn)洳?？哪些資產(chǎn)損失應以專項申報的方式留存?zhèn)洳椋?/p>

（一）清單申報

1、企業(yè)在常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而常報廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

（二）專項申報

前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

十一、為方便稅務機關資產(chǎn)損失檢查，企業(yè)應當做哪些準備？