未按期繳稅但依法不予加收滯納金的情形（扣繳義務(wù)人）
對于未按期繳納（解繳）稅款，自納稅期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止，要按日加收萬分之五的滯納金，相信無論是納稅人（扣繳義務(wù)人）還是稅務(wù)人員，一定都熟知這個規(guī)定，那么，對于未按期繳納稅款的，除了經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期繳納的稅款，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不加收滯納金外，還有哪些可以合法的不予加收滯納金的情形呢？應(yīng)包括但不限于以下十三種情形。
第一種，因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任少繳稅款不加收滯納金。因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
——對于納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳的稅款，因本屬國家的既得利益，自應(yīng)收歸國庫，這一點是毫無異議的，但是如果規(guī)定允許無限期的補繳和追征，則既不利于社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定，又會給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題，對于因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，造成未繳、少繳稅款的，依法未征少征要補征、未繳少繳要追繳，這是稅款追繳的總原則，但為體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)自身應(yīng)負(fù)的責(zé)任，所以，對此情形不得加收滯納金。
第二種，特別納稅調(diào)整補征企業(yè)所得稅一般不加收滯納金。稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第六章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
——之所以規(guī)定要加收利息而不是加收滯納金，主要是，對避稅行為納稅調(diào)整補征的稅款，涉及的調(diào)整區(qū)間較長，最長可以從調(diào)查之日起向前追溯10年；還存在調(diào)整金額不確定性的特點，也就是說納稅義務(wù)發(fā)生在雙方協(xié)商之后，納稅調(diào)整補征最終補交的稅款是稅務(wù)機關(guān)與納稅人協(xié)議達(dá)成的結(jié)果；再者，轉(zhuǎn)讓定價補繳稅款的性質(zhì)難以界定，有時納稅調(diào)整補繳的稅款形成的原因可能是納稅人和稅務(wù)機關(guān)雙方的原因所形成的。鑒于滯納金的比例過高，實踐中將難以操作；而且這種情況下并不屬于納稅人故意欠稅或違法偷逃稅款，加征滯納金不合理，因此，采取不加收滯納金而是加收利息的方式，較好的協(xié)調(diào)了反避稅措施的威懾力與納稅人負(fù)擔(dān)合理性。
但是，稅務(wù)機關(guān)已啟動特別納稅調(diào)查程序的，則應(yīng)根據(jù)納稅人補繳稅款的入庫日確定是加收利息還是滯納金。企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達(dá)前繳納或者送達(dá)后補繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息。企業(yè)超過《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補繳稅款期限仍未繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自補繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息。
第三種，因納稅調(diào)整補繳的個人所得稅不加收滯納金。稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定對個人所得稅應(yīng)稅事項作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。
——稅務(wù)機關(guān)對于納稅人具有“個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無當(dāng)理由；居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益”這三類情形之一的，有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。
對于因納稅調(diào)整補征的稅款不加收滯納金，而是依法自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收利息。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。
第四種，納稅人身份變化而補繳稅款的不加收滯納金。預(yù)判居民個人已納稅后改按非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金；
——無住所個人劉先生預(yù)先判定為居民個人，因縮短在中國境內(nèi)的居住天數(shù)，從而不能達(dá)到居民個人條件，在不能達(dá)到居民個人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個人重新計算應(yīng)納稅額，申報補繳稅款，這種情形補繳的個人所得稅不加收稅收滯納金。
第五種，境內(nèi)居住、停留時間發(fā)生變化補繳稅款的不加收滯納金。無住所個人實際累計居住天數(shù)超過預(yù)計的90天的；對方稅收居民個人實際停留天數(shù)超過預(yù)計的183天的，應(yīng)就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。
——肖女士系無住所個人，在中國境內(nèi)取得工資薪金收入。原預(yù)計一個納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計不超過90天，但實際累計居住天數(shù)超過90天，張先生系對方稅收居民個人，預(yù)計在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)在中國境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但因各種原因，實際停留天數(shù)超過了183天，待達(dá)到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應(yīng)納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。
第六種，預(yù)繳結(jié)算補稅不加收滯納金。納稅人依法經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)延期申報并按規(guī)定預(yù)繳稅款的，在核準(zhǔn)的延期期限內(nèi)辦理稅款結(jié)算時，不適用稅收征收管理法關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。
——納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報（包括所得稅匯算清繳）的；因財務(wù)處理上的特殊原因，帳務(wù)未處理完畢，不能計算應(yīng)納稅額，按照規(guī)定的期限辦理納稅申報等需要延期的，依法經(jīng)核準(zhǔn)允許延期申報。但允許延期申報不等于可以延期納稅，除因具有法定特殊困難的情形且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以延期納稅的外，其他經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，允許延期申報的納稅人，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算，以保證國家應(yīng)收稅款及時收繳入庫。
如a企業(yè)10月份因帳務(wù)未處理完畢，不能計算應(yīng)納稅額，無法在次月（11月）15日前準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報，經(jīng)批準(zhǔn)延期至該月（11月）25日前申報。該企業(yè)在次月（11月）15日前先預(yù)繳稅款10萬元，到了24日，企業(yè)進(jìn)行了稅款結(jié)算申報，而此時申報的稅款是12萬元，那么，對于其在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算時補繳的該2萬元稅款，雖然較預(yù)繳時是少繳了稅款，但不屬于未按期繳納稅款的行為，不予加收滯納金。
第七種，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款不加收滯納金。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不按《中人民共和國稅收征收管理法》第32條規(guī)定加收滯納金。
——如b企業(yè)在發(fā)生實際交易并支付對價的情況下，取得了對方開來的增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣了銷項稅額。過了一段時間，開具發(fā)票方被被認(rèn)定為是虛開發(fā)票，但經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查證，沒有證據(jù)表明購貨方該企業(yè)知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，此時，該企業(yè)被認(rèn)定為善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，其已經(jīng)抵扣的稅款將被追繳（不得抵扣），當(dāng)然，企業(yè)如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項稅款。
那么，該企業(yè)雖因善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，但不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，因此也不予加收滯納金。
第八種，繳稅憑證上應(yīng)納稅額和滯納金1元以下的免收。主管稅務(wù)機關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。
——征收1元以下應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)的征收成本（包括通用繳款書的印制成本、財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)繳稅費用、pos機劃卡繳稅費用等）常常會明顯增高，納稅人也需要付出更多的納稅成本。國家稅務(wù)總局為此作出了這樣的規(guī)定，既有利于降低納稅人的繳稅成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)；又有利于降低稅務(wù)機關(guān)的征收成本，提高征收效率，減輕稅務(wù)征收人員的工作量，稅務(wù)機關(guān)能夠集中有限的人力物力為納稅人提供更加便捷高效的納稅申報服務(wù)。
如c納稅人應(yīng)納稅額和滯納金為0.9元，全部不予征收。但是，達(dá)到1元以上的，則應(yīng)全額征收，而非減去1元就超過部分征收。
第九種，匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅不加收滯納金。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款，匯算清繳期間補繳的稅款不加收滯納金。
——企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
企業(yè)所得稅實行按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳的征收方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。既然稅法規(guī)定納稅人在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清稅款，其應(yīng)補繳的稅款在匯算清繳期（5月31日前）繳納入庫的，不加收滯納金。
第十種，清算補繳土地增值稅不加收滯納金。納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。
——由于房地產(chǎn)企業(yè)從預(yù)售房屋到最后清盤的時間周期不一，有的較長，土地增值稅納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，現(xiàn)行政策規(guī)定可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補。很明顯，納稅人辦理土地增值稅清算后，清算的應(yīng)納稅款較預(yù)繳稅款少繳的這部分稅款，是因為先按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的預(yù)征率預(yù)征后清算的這種征收方式引起的，也非納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，因此，不予加收滯納金。
如，d納稅人已預(yù)繳土地增值稅300萬元，按程序進(jìn)行清算后，還應(yīng)補繳稅款100萬元，該納稅人在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳了60萬元，余下的40萬元超過期限20天才繳納入庫。那么，對該納稅人按期補繳的那60萬元稅款不予加收滯納金，但是對于逾期才繳納的這40萬元稅款，則應(yīng)按日加收滯納金。
第十一種，先核定再結(jié)算補繳耕地占用稅不加收滯納金。納稅人未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地，應(yīng)稅面積不能及時準(zhǔn)確確定的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際占地情況核定征收耕地占用稅，待應(yīng)稅面積準(zhǔn)確確定后再結(jié)清稅款，結(jié)算補稅不加收滯納金。
——耕地占用稅是以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。而實際占用的耕地面積，就包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際占用耕地的當(dāng)天。但由于系未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地，其準(zhǔn)確面積肯定難以確定，此時，是由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際占地情況核定的稅款金額，爾后，在應(yīng)稅面積準(zhǔn)確確定結(jié)清稅款時，由此情形所補繳的少繳稅款，不屬于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的行為，因此此種情形下少繳的稅款，不予加收滯納金。
如，e納稅人因未經(jīng)批準(zhǔn)就占用了一塊果園用地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)實際占地情況核定其應(yīng)繳耕地占用稅60萬元，后根據(jù)有關(guān)部門提供的信息，準(zhǔn)確計算出其應(yīng)繳稅額為65萬元，納稅人將結(jié)算后計算的少繳稅額5萬元按期繳納入庫，對其補繳的這5萬元稅款不予加收滯納金。
第十二種，雙定戶申報繳納高于定額稅款不加收滯納金。定期定額戶在定額執(zhí)行期屆滿分月匯總申報時，月申報額高于定額又低于省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定申報幅度的應(yīng)納稅款，在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅不加收滯納金。對實行簡并征期的定期定額戶，其按照定額所應(yīng)繳納的稅款在規(guī)定的期限內(nèi)申報納稅不加收滯納金。
——稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定，對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶，在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額（定額）進(jìn)行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的征收方式，稱之為定期定額征收。
定期定額戶當(dāng)期（定額執(zhí)行期內(nèi)所有納稅期）發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度（具體幅度由省稅務(wù)機關(guān)確定）的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報并繳清稅款。定期定額戶在定額執(zhí)行期（稅務(wù)機關(guān)核定后執(zhí)行的第一個納稅期至最后一個納稅期）結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)將該期每月實際發(fā)生經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機關(guān)申報（簡稱分月匯總申報。具體申報期限由省稅務(wù)機關(guān)確定，現(xiàn)基本為按季度納稅），申報額超過定額的，稅務(wù)機關(guān)按照申報額所應(yīng)繳納的稅款減去已繳納稅款的差額補繳稅款。
第十三種，應(yīng)扣未扣稅款不加收滯納金?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
——對扣繳義務(wù)人加收滯納金是對其未按時解繳稅款所實施的一種經(jīng)濟(jì)上的補償性與懲罰性相結(jié)合的措施，對扣繳義務(wù)人加收滯納金的前提是扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款，即未按照規(guī)定期限將已扣已收的稅款解繳入庫。
由于扣繳義務(wù)人不是負(fù)有法定納稅義務(wù)的人，只負(fù)有法定的代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)，在未實際扣繳稅款的情況下，該應(yīng)扣而未扣的稅款其并未占用，從而也就無稅可解繳，繼而也就不適用未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。
但，也不等于扣繳義務(wù)人就絕對不會被加收滯納金。對于扣繳義務(wù)人在已扣、已收稅款后，未按期解繳入庫的，應(yīng)依法按日加收滯納金。
如，f公司2018年8月代扣了個人所得稅10萬元，直至12月份才解繳入庫，后又被發(fā)現(xiàn)8月份還有應(yīng)扣未扣的個人所得稅3萬元。那么，對該公司未按期解繳的那10萬元稅款應(yīng)從9月16日起至實際解繳入庫之日止，按日加收滯納金；但對于應(yīng)扣未扣的這3萬元稅款，在責(zé)成扣繳義務(wù)人補扣補繳或向納稅人追繳稅款時，對扣繳義務(wù)人和納稅人均不予加收滯納金，而視具體情形對扣繳義務(wù)人依法予以50%至3倍的罰款。
其他依法不予加收滯納金的情形。
——國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他依法不予加收滯納金的情形；因嚴(yán)重自然災(zāi)害、重大突發(fā)事件導(dǎo)致局部地區(qū)的納稅人不能按期申報繳納稅款，由當(dāng)?shù)赜袡?quán)決定的稅務(wù)機關(guān)規(guī)定不加收滯納金等情形。