選擇差額征稅后能否抵扣進項稅和開具專用發(fā)票（進項稅額）

首先，抵扣進項稅額是增值稅一般計稅方法的計算原理，如果適用一般計稅方法，并符合抵扣條件，就可以進行抵扣。

那差額征稅又是怎么回事？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅201636號）附件2第一條第（三）項第8小項規(guī)定：“試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額?！?/p>

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅201636號）附件2第一條第（三）項第11小項規(guī)定：“試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。……納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/p>

由此，可以看出，旅游服務(wù)的差額征稅，只是在計算銷售額時扣除了部分費用，仍然適用一般計稅方法，除了扣除的差額部分不得抵扣進項稅，其他的進項稅額仍然可以抵扣。

其次，關(guān)于開具專用發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)2006156號)第二條規(guī)定：“專用發(fā)票是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證?！?/p>

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅201636號）附件2第一條第（三）項第8小項規(guī)定：“選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！?/p>

因此，旅游公司一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是可以開具專用發(fā)票的，但是如果采取差額征稅，不能全額開具專用發(fā)票，對于向旅游服務(wù)購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用部分只能開具普通發(fā)票，不能開具專用發(fā)票。

例如，a企業(yè)是從事旅游服務(wù)的一般納稅人，選擇差額征稅。2018年5月共取得旅游收入43萬元，其中包含向其他單位支付的住宿費9.36萬元、餐飲費4.15萬元、交通費2.09萬元、門票費6.20萬元。a企業(yè)當(dāng)月購進辦公家具，并取得專用發(fā)票，注明進項稅額1萬元。

這43萬旅游收入中，只能開具增值稅專用發(fā)票21.20萬元，其他的21.80萬元（9.36萬+4.15萬+2.09萬+6.20萬）只能開具普通發(fā)票。

銷項稅額=21.20÷（1+6%）×6%=1.2萬