期末留抵退稅專題學(xué)習(xí)（留抵退稅）

留抵稅額，是納稅人已繳納但未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)過去一直實(shí)行留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣制度，僅對(duì)出口貨物服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行出口退稅。近年來，隨著營(yíng)改增的全面推開，進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍不斷擴(kuò)大，納稅人的留抵稅額呈現(xiàn)總量越來越大、涉及納稅人越來越多的顯著特點(diǎn)。隨著深化增值稅改革的推進(jìn)，我國(guó)營(yíng)商環(huán)境的日益改善，各界對(duì)留抵退稅制度化的呼聲也越來越大，期望越來越高。2018年6月，財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文，試行對(duì)部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。2019年3月《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）出臺(tái)，取消了行業(yè)限制，規(guī)定從2019年4月1日起對(duì)于符合條件的納稅人，均有機(jī)會(huì)申請(qǐng)享受增值稅期末留抵稅額退稅制度。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱20號(hào)公告），對(duì)期末留抵退稅的全流程進(jìn)行了明確，自2019年5月1日起施行。

二、納稅人申請(qǐng)留抵退稅

納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

要點(diǎn)：

1.必須在納稅申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)；

2.還權(quán)、還責(zé)于納稅人，由納稅人提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》，精簡(jiǎn)了申請(qǐng)資料，對(duì)于可從征管系統(tǒng)中生成采集的信息不需要填報(bào)；

3.先完成當(dāng)期納稅申報(bào)，再申請(qǐng)留抵退稅，注意先后順序；

4.可在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅，又申請(qǐng)留抵退稅，納稅人可以同時(shí)申請(qǐng)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時(shí)應(yīng)先辦理免抵退稅，辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

5.申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理留抵退稅

(一）審核退稅條件

要點(diǎn)：

1.留抵退稅條件

需同時(shí)符合：

（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

（2）納稅信用等級(jí)為a級(jí)或者b級(jí)；

（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

（4）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)留抵退稅的條件進(jìn)行審核，五個(gè)條件只要有一個(gè)不滿足就不能申請(qǐng)。

3.本次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。

4.增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。對(duì)增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財(cái)政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對(duì)增量部分實(shí)施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

5.要設(shè)定連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件,主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)給予退稅，會(huì)影響行政效率，也會(huì)增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

6.最早滿足連續(xù)6個(gè)月的情形，是今年4月至9月的連續(xù)6個(gè)月。但連續(xù)6個(gè)月并不一定從今年4月開始算，納稅人可以從4月以后的任何一個(gè)月開始計(jì)算連續(xù)六個(gè)月，比如5月到10月，6月到11月等等。

7.為了鼓勵(lì)納稅人誠(chéng)信納稅和防范退稅風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置了另外4個(gè)退稅條件：一是將退稅主體限定在納稅信用等級(jí)為a級(jí)和b級(jí)的納稅人，注意納稅信用等級(jí)為m級(jí)的納稅人不符合規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件；二是納稅人在申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不能有騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為；三是不能因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；四是2019年4月1日以后沒有享受過即征即退、先征后返或先征后退政策的納稅人，才可以申請(qǐng)留抵退稅。相關(guān)條件中對(duì)違反稅收法律法規(guī)的納稅人不予退稅，也是懲惡揚(yáng)善的體現(xiàn)。需要注意的是，出于防范退稅風(fēng)險(xiǎn)的考慮，未享受過即征即退、先征后返或先征后退政策的這項(xiàng)條件是按照納稅主體而不是按照即征即退項(xiàng)目來限制的。也就是說，只要享受過這些優(yōu)惠政策的納稅人，其一般項(xiàng)目的留抵也是不允許退稅的。

8.留抵退稅與加計(jì)抵減的區(qū)別

（1）適用條件不同

加計(jì)抵減適用于四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額占比超過50%的一般納稅人；而留抵退稅政策無行業(yè)限制；

加計(jì)抵減無信用等級(jí)等要求，留抵退稅要求信用等級(jí)a級(jí)或b級(jí)；

加計(jì)抵減可以是即征即退項(xiàng)目，留抵退稅必須未享受即征即退、先征后返（退）政策；

（2）計(jì)算公式不同

與留抵退稅相比加計(jì)抵減的計(jì)算公式?jīng)]有進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的限制，也不限定抵扣憑證；

（3）會(huì)計(jì)處理不同

加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目；留抵退稅的退稅額計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；

（4）抵減/退稅方式不同

加計(jì)抵減抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，不影響進(jìn)項(xiàng)和留抵稅額，對(duì)加計(jì)抵減額不能申請(qǐng)留抵退稅，而留抵退稅影響退稅當(dāng)期的留抵稅額。

（5）其他方面

加計(jì)抵減需提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，留抵稅額提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》；加計(jì)抵減政策2021年12月31日政策到期，留抵退稅制度未規(guī)定期限。

（二）排查風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)和未處理事項(xiàng)

20號(hào)公告第十二條規(guī)定，對(duì)于符合留抵退稅條件的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：

1.存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；

2.被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；

3.增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的；

4.取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的；

5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）確定應(yīng)退稅額

要點(diǎn)：

1.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)方票，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票等并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計(jì)算，因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。

注：增值稅法定扣除憑證包括：

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

（3）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票

（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證

（5）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

（6）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

（7）增值稅一般納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）

（8）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程，鐵路車票，公路、水路等其他客票。

以上可以退留抵的進(jìn)項(xiàng)是1、2、4、5標(biāo)紅的抵扣憑證，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比重時(shí)分子分母都是已抵扣的憑證。

2.因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

3.納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

4.納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

5.在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)的留抵退稅額。

例1：2019年10月5日，某企業(yè)申報(bào)2019年4-9月的留抵退稅，同時(shí)也申報(bào)了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬元。10月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額為50萬元。11月5日，納稅人完成了納稅申報(bào)，且申報(bào)了免抵退稅，當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元。11月10日核準(zhǔn)留抵退稅時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額？

解析：11月10日核準(zhǔn)留抵退稅時(shí)，該企業(yè)已于11月5日完成了納稅申報(bào)，最近一期申報(bào)表的期末留抵稅額中，已扣減了50萬元免抵退稅應(yīng)退稅額。根據(jù)20號(hào)公告第九條第一項(xiàng)規(guī)定，因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額，因此直接以期末留抵稅額120萬元為依據(jù)，計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額。

例2：2019年10月5日，某企業(yè)申報(bào)2019年4-9月的留抵退稅，同時(shí)也申報(bào)了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬元。10月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額為50萬元。10月25日核準(zhǔn)留抵退稅時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額？

解析：該企業(yè)最近一期申報(bào)表中的期末留抵稅額，尚未扣減50萬元免抵退稅應(yīng)退稅額，根據(jù)20號(hào)公告第九條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

因此，應(yīng)以期末留抵稅額100萬元扣減免抵退稅應(yīng)退稅額50萬元后的余額50萬元為依據(jù)，計(jì)算留抵退稅應(yīng)退稅額。

例3：2019年10月5日，某企業(yè)申報(bào)2019年4-9月的留抵退稅，同時(shí)也申報(bào)了免抵退稅。該企業(yè)2019年9月的期末留抵稅額為100萬元。11月5日，該企業(yè)完成了10月的納稅申報(bào)，且申報(bào)了免抵退稅，10月期末留抵稅額為120萬元，11月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其留抵退稅為30萬元。11月28日核準(zhǔn)其11月申報(bào)的免抵退稅時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算免抵退稅應(yīng)退稅額？

解析：最近一期申報(bào)表中的期末留抵稅額，尚未扣減30萬元留抵退稅應(yīng)退稅額。根據(jù)20號(hào)公告第十條規(guī)定，在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)的留抵退稅額。

因此，以期末留抵稅額120萬元扣減留抵退稅應(yīng)退稅額30萬元后的余額90萬元為依據(jù)，計(jì)算免抵退稅應(yīng)退稅額。

（五）辦理留抵退稅流程

要點(diǎn)：

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn)，并將審核結(jié)果告知納稅人。

1.納稅人符合留抵退稅條件且不存在20號(hào)公告第十二條所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

2.納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

3.20號(hào)公告第十二條列舉的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形已排除，且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后，按以下規(guī)定辦理：

（1）納稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅，并自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

（2）納稅人不再符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的，終止為其辦理留抵退稅，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法行為核查處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可按照本公告的規(guī)定重新申請(qǐng)辦理留抵退稅。

以上日期均指工作日。

四、納稅人退稅后續(xù)操作

（一）納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

（二）納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時(shí)調(diào)減留抵稅額，否則，會(huì)造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，如果納稅人要再次申請(qǐng)留抵退稅，連續(xù)6個(gè)月計(jì)算區(qū)間，不能和上一次申請(qǐng)退稅的計(jì)算區(qū)間重復(fù)。

例4：某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月-9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元,4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件，則在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。

（三）此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號(hào)）規(guī)定，即對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

（四）納稅人以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

五、會(huì)計(jì)處理

參考《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。收到退還的期末留抵時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

六、綜合案例

某增值稅一般納稅人，2015年成立，同年被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅按月申報(bào)，納稅信用等級(jí)為a級(jí)，無出口業(yè)務(wù)。2019年3月期末留抵為10萬元，2019年4-9月增值稅申報(bào)情況如下：

解析：

1.計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

假設(shè)該企業(yè)2019年4月至2019年9月已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為781.2萬元，同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為868萬元，則退還比例=781.2/868=90%。

2.計(jì)算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額68萬元-2019年3月期末留抵稅額10萬元=58萬元。

3.該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%=58×90%×60%=31.32萬元。

該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，2019年9月的期末留抵由68萬元變?yōu)?8-31.32=36.68萬元。

借：銀行存款 313200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 313200