申報(bào)表是如何監(jiān)控從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)（紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓）

一、適用主體

從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的主體，特指集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等。

政策設(shè)計(jì)主要是考慮股權(quán)投資業(yè)務(wù)是此類企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒有其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例較低，因此做出的特殊規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)填報(bào)說明中明確a000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》“201從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”：納稅人從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），選擇“是”。

所以對(duì)“從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)”不宜作擴(kuò)大化解釋，對(duì)于那些沒有成立集團(tuán)公司也非創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，即使除了對(duì)子公司投資業(yè)務(wù)外沒有其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，其取得轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)的收入也不可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

二、計(jì)算基數(shù)

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定，是以從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。這表明兩點(diǎn)：

1、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，除了營(yíng)業(yè)收入、視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品的收入之外，還可以有從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

2、“從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”會(huì)計(jì)核算上是在“投資收益”上核算?！巴顿Y收益”核算的是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本”的凈額，但79號(hào)文規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的全額。寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局在《2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)指引》就錯(cuò)誤地輔導(dǎo)“以“投資收益”的金額作為基數(shù)，按稅收規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額”，這造成了從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額計(jì)算結(jié)果偏小。

三、企業(yè)所得稅申報(bào)表表間關(guān)系是如何實(shí)現(xiàn)從事股權(quán)投資的企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的監(jiān)控？

1、一般企業(yè)在a105000的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收金額的監(jiān)控，其表間邏輯關(guān)系是：

當(dāng)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表（a000000）》中“201從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”選擇“否”時(shí)，第15行第2列應(yīng)<＝本行第1列×60%”，與（a100000第1行“營(yíng)業(yè)收入”+a105010表第1行第1列“視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入/稅收金額”+a105010表第23行第1列“銷售未完工產(chǎn)品的收入稅收金額”-a105010表第27行第1列“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入/稅收金額”）*0.5%孰小者。

2、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，首先要在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表（a000000）》中“201從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)”選擇“是”。

企業(yè)所得稅年報(bào)系統(tǒng)會(huì)提醒填寫a105030表。

在a105030填入從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第57號(hào)對(duì)a105000第14欄有填報(bào)說明，第16欄有填報(bào)說明，偏偏沒有對(duì)第15欄“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”進(jìn)行填報(bào)說明。

那只好實(shí)際填報(bào)一下吧。

表a105000第15行2列必須小于或等于第15行第1列業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整項(xiàng)目的賬載金額×60%與（《主表a100000》第1行營(yíng)業(yè)收入+a105010表第1行第1列視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅收金額+a105010表第23行第1列銷售未完工產(chǎn)品的收入稅收金額-a105010表第27行第1列銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入稅收金額+a105030第6行第2列長(zhǎng)期股權(quán)投資持有收益的稅收金額+a105030第6行第5列長(zhǎng)期股權(quán)投資處置收益的稅收計(jì)算的處置收入）×5‰的孰小值。