新行政處罰法對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的11處影響（除法律、法規(guī)）

一、稅務(wù)處罰設(shè)定更加規(guī)范

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第十一條的規(guī)定：“法律對(duì)違法行為未作出行政處罰規(guī)定，行政法規(guī)為實(shí)施法律，可以補(bǔ)充設(shè)定行政處罰。擬補(bǔ)充設(shè)定行政處罰的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)聽(tīng)證會(huì)、論證會(huì)等形式廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，并向制定機(jī)關(guān)作出書(shū)面說(shuō)明。”

第十一條的規(guī)定：“除法律、法規(guī)、規(guī)章外，其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰?！?/p>

第十五條的規(guī)定：“國(guó)務(wù)院部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期組織評(píng)估行政處罰的實(shí)施情況和必要性，對(duì)不適當(dāng)?shù)男姓幜P事項(xiàng)及種類、罰款數(shù)額等，應(yīng)當(dāng)提出修改或者廢止的建議?！?/p>

綜上，在設(shè)定稅務(wù)行政處罰時(shí)，對(duì)法律沒(méi)有作出行政處罰規(guī)定的，行政法規(guī)可以補(bǔ)充設(shè)定行政處罰，但應(yīng)當(dāng)通過(guò)聽(tīng)證會(huì)、論證會(huì)等形式廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，并向制定機(jī)關(guān)作出書(shū)面說(shuō)明。國(guó)務(wù)院部門(mén)規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。對(duì)不適當(dāng)?shù)男姓幜P事項(xiàng)及種類、罰款數(shù)額等，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出修改或者廢止的建議。更加規(guī)范了稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。

二、行刑銜接更加明確

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第二十七條的規(guī)定：“違法行為涉嫌犯罪的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)依法不需要追究刑事責(zé)任或者免予刑事處罰，但應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，司法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送有關(guān)行政機(jī)關(guān)。行政處罰實(shí)施機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立健全案件移送制度，加強(qiáng)證據(jù)材料移交、接收銜接，完善案件處理信息通報(bào)機(jī)制?！?/p>

第三十五條的規(guī)定：“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金;行政機(jī)關(guān)尚未給予當(dāng)事人罰款的，不再給予罰款。”

綜上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌犯罪的稅務(wù)案件應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。司法機(jī)關(guān)對(duì)依法不需要追究刑事責(zé)任或者免予刑事處罰，但應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)所處的罰款，應(yīng)當(dāng)折抵法院的罰金;移送刑事立案時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)未處罰的，不再給予罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)的行刑銜接更加順暢，罰金與罰款的關(guān)系更加明確。

三、處罰標(biāo)準(zhǔn)及尺度更加合理

1.根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第二十九條的規(guī)定：“同一個(gè)違法行為違反多個(gè)法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰。”

擇重處罰。這與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào))第十三條的規(guī)定“當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款?！笔且恢碌?，只不過(guò)現(xiàn)在上升到了法律的層次，更加統(tǒng)一。

2.根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第三十三條的規(guī)定：“初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改的，可以不予行政處罰。當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。對(duì)當(dāng)事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行教育?！?/p>

(1)引入了“首違不罰”的理念，明確了初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改的，可以不予行政處罰。

(2)引入了“非主觀過(guò)錯(cuò)不罰”的理念。當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰。這也給當(dāng)事人以救濟(jì)的渠道，舉證責(zé)任明確由當(dāng)事人舉證，舉證難度是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)考慮的。對(duì)當(dāng)事人的違法行為依法不予行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行教育。

3.增加了應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的情形。根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第三十二條的規(guī)定，“誘騙實(shí)施違法行為的;主動(dòng)供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為的;應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰?！?/p>

4.根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第三十四條的規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)可以依法制定行政處罰裁量基準(zhǔn)，規(guī)范行使行政處罰裁量權(quán)。行政處罰裁量基準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公布?！?/p>

四、處罰程序適用從舊兼從輕原則

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第三十七條的規(guī)定：“實(shí)施行政處罰，適用違法行為發(fā)生時(shí)的法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。但是，作出行政處罰決定時(shí)，法律、法規(guī)、規(guī)章已被修改或者廢止，且新的規(guī)定處罰較輕或者不認(rèn)為是違法的，適用新的規(guī)定?！?/p>

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第三十七條的規(guī)定：“行政處罰沒(méi)有依據(jù)或者實(shí)施主體不具有行政主體資格的，行政處罰無(wú)效。違反法定程序構(gòu)成重大且明顯違法的，行政處罰無(wú)效?！?/p>

五、“三項(xiàng)制度”貫穿處罰全過(guò)程

1.執(zhí)法公示制度。根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第三十九條的規(guī)定：“行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)、立案依據(jù)、實(shí)施程序和救濟(jì)渠道等信息應(yīng)當(dāng)公示?！钡谒氖藯l的規(guī)定：“具有一定社會(huì)影響的行政處罰決定應(yīng)當(dāng)依法公開(kāi)?！?/p>

2.法制審核制度。根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第四十一條的規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定利用電子技術(shù)監(jiān)控設(shè)備收集、固定違法事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)法制和技術(shù)審核，確保電子技術(shù)監(jiān)控設(shè)備符合標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)置合理、標(biāo)志明顯，設(shè)置地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公布。電子技術(shù)監(jiān)控設(shè)備記錄違法事實(shí)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、清晰、完整、準(zhǔn)確。行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)審核記錄內(nèi)容是否符合要求;未經(jīng)審核或者經(jīng)審核不符合要求的，不得作為行政處罰的證據(jù)。行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知當(dāng)事人違法事實(shí)，并采取信息化手段或者其他措施，為當(dāng)事人查詢、陳述和申辯提供便利。不得限制或者變相限制當(dāng)事人享有的陳述權(quán)、申辯權(quán)。”

3.執(zhí)法全過(guò)程記錄制度。根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第四十七條的規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法以文字、音像等形式，對(duì)行政處罰的啟動(dòng)、調(diào)查取證、審核、決定、送達(dá)、執(zhí)行等進(jìn)行全過(guò)程記錄，歸檔保存。”

六、保密、回避制度體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)

1.回避制度。根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第四十三條的規(guī)定：“執(zhí)法人員與案件有直接利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公執(zhí)法的，應(yīng)當(dāng)回避。當(dāng)事人認(rèn)為執(zhí)法人員與案件有直接利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公執(zhí)法的，有權(quán)申請(qǐng)回避。當(dāng)事人提出回避申請(qǐng)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法審查，由行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。決定作出之前，不停止調(diào)查?！?/p>

2.保密制度。根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第四十三條的規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)實(shí)施行政處罰過(guò)程中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私，應(yīng)當(dāng)依法予以保密?！?/p>

七、明確處罰證據(jù)的種類及要求

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第四十六條的規(guī)定：“證據(jù)包括：(一)書(shū)證;(二)物證;(三)視聽(tīng)資料;(四)電子數(shù)據(jù);(五)證人證言;(六)當(dāng)事人的陳述;(七)鑒定意見(jiàn);(八)勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。證據(jù)必須經(jīng)查證屬實(shí)，方可作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。以非法手段取得的證據(jù)，不得作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。”

八、限定作出處罰決定的時(shí)間

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第六十條的規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自行政處罰案件立案之日起九十日內(nèi)作出行政處罰決定。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/p>

90日內(nèi)作出處罰決定提高了行政執(zhí)法的效率，但對(duì)一些查辦難度大、時(shí)間長(zhǎng)的稅務(wù)案件，最低層級(jí)需要通過(guò)稅務(wù)規(guī)章來(lái)延長(zhǎng)作出處罰決定的時(shí)間，對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)也是急需解決的問(wèn)題。

九、文書(shū)送達(dá)方式與時(shí)俱進(jìn)

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第六十條的規(guī)定：“當(dāng)事人同意并簽訂確認(rèn)書(shū)的，行政機(jī)關(guān)可以采用傳真、電子郵件等方式，將行政處罰決定書(shū)等送達(dá)當(dāng)事人?！?/p>

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第五十二條的規(guī)定：“執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定的，當(dāng)事人拒絕簽收的，應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定書(shū)上注明?！?/p>

十、簡(jiǎn)易處罰、當(dāng)場(chǎng)收繳標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第五十一條的規(guī)定：“違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以二百元以下、對(duì)法人或者其他組織處以三千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！钡诹藯l的規(guī)定：“依照本法第五十一條的規(guī)定當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定，有下列情形之一，執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：(一)依法給予一百元以下罰款的?！?/p>

簡(jiǎn)易程序中：當(dāng)場(chǎng)處罰的上限，從公民50元、單位1000元提高到公民200元、單位3000元。當(dāng)場(chǎng)收繳的上限，從最高20元提高到最高100元。

十一、外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、外國(guó)組織適用本法

根據(jù)最新《中人民共和國(guó)行政處罰法》第五十一條的規(guī)定：“外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、外國(guó)組織在中人民共和國(guó)領(lǐng)域內(nèi)有違法行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，適用本法，法律另有規(guī)定的除外。”

新《行政處罰法》中的涉稅要點(diǎn)有哪些?

新修訂的行政處罰法》于2021年7月15日式實(shí)施，有關(guān)這部法律的學(xué)習(xí)和實(shí)踐才剛剛拉開(kāi)序幕，今天我們來(lái)了解一下這部法律中與稅務(wù)密切相關(guān)的要點(diǎn)有哪些。

一、明確“首違不罰”，為稅務(wù)的首違不罰制度提供了法律基礎(chǔ)

2020年8月1日，《長(zhǎng)江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單》開(kāi)始實(shí)施;2021年4月1日，全國(guó)《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》開(kāi)始實(shí)施，對(duì)清單中列舉的稅務(wù)違法行為實(shí)施“首違不罰”。

新行政處罰法第三十三條第一款中規(guī)定：“初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改的，可以不予行政處罰”。首違不罰制度體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)懲教結(jié)合、包容審慎的監(jiān)管理念，新行政處罰法也是在法律層面進(jìn)行了明確，為稅務(wù)的首違不罰制度提供了法律基礎(chǔ)。

【晶晶亮提示：需要明確的是首違不罰的范圍限定在征管法規(guī)定可以處罰的違法行為，對(duì)于必須處罰的違法行為，不適用首違不罰?！?/p>

二、明確無(wú)主觀過(guò)錯(cuò)納稅人不予行政處罰，為無(wú)主觀過(guò)錯(cuò)的納稅人免受處罰提供了法律保障。

《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條對(duì)于偷稅的定義中，并沒(méi)有關(guān)于納稅人是否存在主觀故意的論述，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人偷稅的定性往往成為征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。對(duì)于主觀過(guò)錯(cuò)是否成為各類稅務(wù)行政違法行為的構(gòu)成要件這一問(wèn)題，始終沒(méi)有明確的法律規(guī)定予以解答。

新行政處罰法第三十三條第二款規(guī)定：“當(dāng)事人有證據(jù)足以證明沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)的，不予行政處罰。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！备鶕?jù)該規(guī)定，對(duì)行政違法行為予以行政處罰，原則上以當(dāng)事人存在主觀過(guò)錯(cuò)為要件。這實(shí)際上對(duì)稅務(wù)行政違法行為的構(gòu)成須具備主觀過(guò)錯(cuò)要件予以了明確，為無(wú)主觀過(guò)錯(cuò)的納稅人免受處罰提供了法律保障。

【晶晶亮提示：很多執(zhí)法人員有一個(gè)根深蒂固的觀念是，行政處罰不需要考慮存在主觀故意，新的行政處罰法則明確了無(wú)主觀過(guò)錯(cuò)不予行政處罰。需注意，主觀過(guò)錯(cuò)包括了故意和過(guò)失兩種情形，另外沒(méi)有主觀過(guò)錯(cuò)是由當(dāng)事人負(fù)舉證責(zé)任的】

三、當(dāng)事人提出要求聽(tīng)證的時(shí)間由“三日”改為“五日”，進(jìn)一步保障行政相對(duì)人的聽(tīng)證權(quán)利。

新行政處罰法對(duì)行政處罰聽(tīng)證制度進(jìn)行了完善，將聽(tīng)證申請(qǐng)的時(shí)限由現(xiàn)行的3天延長(zhǎng)至5天，此舉能更大程度上避免行政相對(duì)人錯(cuò)失聽(tīng)證機(jī)會(huì)，進(jìn)一步保障了行政相對(duì)人的聽(tīng)證權(quán)利。

新行政處罰法第六十四條第(一)項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)在行政機(jī)關(guān)告知后五日內(nèi)提出。

【晶晶亮提示：無(wú)論是過(guò)去的三日，還是現(xiàn)在的五日都指的是工作日，不包括節(jié)假日，五日內(nèi)提出聽(tīng)證，意味著當(dāng)事人可以考慮的天數(shù)至少有七天之久】

四、簡(jiǎn)易程序中當(dāng)場(chǎng)作出處罰決定的金額大幅提高，更加符合社會(huì)發(fā)展程度及基層執(zhí)法需要

新行政處罰法將執(zhí)法部門(mén)當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰的金額由原來(lái)的50元、2000元提升到了200元、3000元，更加符合社會(huì)發(fā)展程度及基層執(zhí)法需要。

新行政處罰法第五十一條規(guī)定，違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以二百元以下、對(duì)法人或者其他組織處以三千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當(dāng)場(chǎng)作出行政處罰決定。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

【晶晶亮讀后感：法律中的金額標(biāo)準(zhǔn)確不應(yīng)該固化，而應(yīng)該隨著社會(huì)發(fā)展的需要定期調(diào)整。本次新修訂的行政處罰法已經(jīng)考慮到這一點(diǎn)，在第十五條明確做出了規(guī)定。

“第十五條國(guó)務(wù)院部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期組織評(píng)估行政處罰的實(shí)施情況和必要性，對(duì)不適當(dāng)?shù)男姓幜P事項(xiàng)及種類、罰款數(shù)額等，應(yīng)當(dāng)提出修改或者廢止的建議?！薄?/p>

五、對(duì)構(gòu)成犯罪已判處罰金的違法行為明確不再罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)的行刑銜接更加順暢

新行政處罰法將行刑銜接問(wèn)題加以明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌犯罪的稅務(wù)案件應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。司法機(jī)關(guān)對(duì)依法不需要追究刑事責(zé)任或者免予刑事處罰，但應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

新行政處罰法第三十五條第二款規(guī)定，違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時(shí)，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的，應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金;行政機(jī)關(guān)尚未給予當(dāng)事人罰款的，不再給予罰款。

【晶晶亮讀后感：終于明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)應(yīng)該如何協(xié)調(diào)銜接?！?/p>

六、進(jìn)一步明確了“擇一從重”處罰原則，上升到法律層面

“擇一從重”的處罰原則與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào))第十三條的規(guī)定“當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處罰較重的條款。”是一致的，只不過(guò)現(xiàn)在上升到了法律的層面。

新行政處罰法第二十九條規(guī)定，同一個(gè)違法行為違反多個(gè)法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰。