股權(quán)轉(zhuǎn)讓的未分配利潤是否是免稅的(為什么股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所包含的未分配利潤不能確認(rèn)為免稅收入)
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。也就是說,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,沒有實(shí)際分配的留存收益不能作為免稅收入予以扣除。例如:a公司持有m公司100%股權(quán),初始投資成本為100萬元,m公司具有留存收益(包含未分配利潤和盈余公積)150萬元,2016年a公司將m公司的100%股權(quán)作價(jià)300萬元轉(zhuǎn)讓給了b公司,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為:300—100=200萬元。
為什么股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中所包含的股息所得不能從轉(zhuǎn)讓所得中扣除?在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形下,接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓方作為新股東在被投資企業(yè)分配利潤時(shí),取得該部分留存收益,作為股息所得是可以享受免稅優(yōu)惠的。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)股息所得,享受免稅優(yōu)惠,受讓股權(quán)人分配時(shí)又屬于企業(yè)所得稅免稅收入,就會(huì)造成重復(fù)享受稅收優(yōu)惠。所以,企業(yè)所得稅法規(guī)定在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不確認(rèn)股息所得。也就是留在被投資企業(yè)的留存收益已經(jīng)流轉(zhuǎn)給了股權(quán)受讓方,由他享有分配時(shí)享有免稅優(yōu)惠。從這些企業(yè)的整體來看,被投資企業(yè)的稅后利潤免稅結(jié)果在受讓方繼續(xù)實(shí)現(xiàn),這樣國家并沒有多征稅。
當(dāng)然,被投資企業(yè)可以選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先行分配給股權(quán)持有人,可以享有免稅待遇(尤其是法人股轉(zhuǎn)給自然人股,務(wù)必先分后轉(zhuǎn))。如果被投資企業(yè)不分配,這些保留盈余就會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格增高,這樣就使股息性所得轉(zhuǎn)化為全額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,即“處置收益”中含有的“持有收益”不屬于免稅范圍,股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,加大受讓股權(quán)人的計(jì)稅投資成本,允許以后再處置時(shí)稅前扣除。
個(gè)人轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)時(shí)的未分配利潤,是否會(huì)重復(fù)繳稅
a自然人100%持有b有限公司的股權(quán),至年底b公司凈資產(chǎn)1200萬,其中實(shí)收資本1000萬,未分配利潤200萬,不考慮其他因素。次年初a將公司100%股權(quán)作價(jià)1200出售給c自然人,次年3月c決定分紅200萬。請(qǐng)問200萬會(huì)重復(fù)繳納個(gè)稅?
在本例中,對(duì)于自然人a轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)來說,收入是a和c雙方合同約定的全部的轉(zhuǎn)讓價(jià)格,即1200萬,成本是a的股權(quán)的原值,本例中a是以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),實(shí)際支付的價(jià)款即實(shí)收資本1000萬,不考慮其他的合理費(fèi)用,1200萬減1000萬后的余額為應(yīng)納稅所得額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅,稅率20%。
對(duì)于a來說,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅為:
200*20%=40萬
對(duì)于c來說,分紅應(yīng)繳納的“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅為:
200*20%=40萬
但對(duì)于c來說,獲得b公司100%股權(quán)的股權(quán)原值是1200萬,假設(shè)c在5月按1300萬直接轉(zhuǎn)讓給其他人,c股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅為:
100*20%=20萬
綜上,a交了40萬,b交了40+20萬=60萬
另,假設(shè)a先分紅200萬,按1000萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓b公司的100%股權(quán)給c自然人,c再按1300萬轉(zhuǎn)讓給其他人。
對(duì)于a來說,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為零,不需要繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,分紅200萬按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅:
200*20%=40萬
對(duì)于c來說,獲得b公司100%股權(quán)的股權(quán)原值是1000萬,假設(shè)c在5月按1300萬直接轉(zhuǎn)讓給其他人,c股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅為:
300*20%=60萬
綜上,a交了40萬,b交了60萬