自然災(zāi)害造成的存貨損失進項稅處理(自然災(zāi)害造成的存貨損失如何進行稅務(wù)處理)

企業(yè)所得稅

一、臺風(fēng)天導(dǎo)致的存貨損失符合企業(yè)所得稅中“損失”的標(biāo)準(zhǔn)嗎?

符合的。企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、這種損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅200957號)和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定條件計算確認的損失。

三、損失的金額應(yīng)該怎么確認呢?

存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失的確認，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額。

四、我需要提交什么資料申請嗎?

企業(yè)僅需填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，其他相關(guān)資料留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>

政策速遞

1.《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第三條、第二十七條

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)

增值稅

一、怎么判斷我的存貨損失是不是“非常損失”呢?

非常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

二、進項稅額不得抵扣的情況有哪些?

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

非常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

國務(wù)院規(guī)定的其他項目、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、我們企業(yè)收到的保險賠付需要繳納增值稅嗎?

不需要。根據(jù)財稅〔2016〕36號文，下列項目不征收增值稅：

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息

3.被保險人獲得的保險賠付

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

政策速遞

1.《中人民共和國增值稅暫行條例》第十條

2.《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第二十四條

3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十七條、第二十八條、附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條

來源：上海稅務(wù)

臺風(fēng)“煙花”造成的存貨損失如何進行稅務(wù)處理？

2021年第六號臺風(fēng)“煙花”來了，部分地區(qū)將出現(xiàn)大暴雨。暴雨、洪水等都有可能造成存貨損失。存貨損失的主要稅務(wù)問題有哪些呢?

增值稅部分

存貨損失的進項稅如何進行處理?

存貨損失分為常損失和非常損失。常損失一般是指因客觀因素造成的損失。如，化學(xué)物品因氣溫升高引起的蒸發(fā)、自然災(zāi)害(洪澇災(zāi)害等)引起的損失、常合理的進貨損耗等，常損失時，進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。

非常損失一般是指由主觀因素造成的損失。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

同時，財稅〔2016〕36號附件1所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，非常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

因此，對企業(yè)因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非常損失，應(yīng)作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

那么，什么叫管理不善?

管理學(xué)上對“管理”一詞的定義是：在一定的社會制度等外部條件下，一個組織為了實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，由管理者對組織內(nèi)部的各種資源進行決策、計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、激勵、控制和創(chuàng)新，促進其相互協(xié)調(diào)，以取得最大效益的動態(tài)過程?！安簧啤钡淖置嬉馑际牵翰煌咨?，還有需要改善的地方。

根據(jù)以上定義，筆者認為，對管理不善的判定需在工作中結(jié)合實際情況進行綜合認定，很難給出一個標(biāo)準(zhǔn)的、客觀的答案。對決策層約束不夠、管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、執(zhí)行力不強、管理效率低下、創(chuàng)新力不夠等等主觀因素都可能歸屬于管理不善。

那么，從稅法原理上來說，為何對因管理不善造成的三種損失，進項要求轉(zhuǎn)出呢?這是因為增值稅是實際消費者最終負擔(dān)增值稅，既然企業(yè)由于主觀原因造成存貨損失，sorry，企業(yè)就是最終消費者，購進時墊付的進項稅也不存在退還(抵扣)的問題，該筆稅款只能沉淀于企業(yè)成本中。

自然災(zāi)害損失需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出嗎?

2009年1月1日起實行的《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非常損失的購進貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅條例實施細則》第二十四條規(guī)定，非常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅201636號文件附件1)第二十八條規(guī)定，非常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

根據(jù)上述規(guī)定，2009年1月1日之后，企業(yè)如遇到洪澇災(zāi)害、臺風(fēng)、泥石流等自然災(zāi)害損失，因不屬于因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非常損失，因此無需做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

實務(wù)中還存在一些容易混淆的，無需進項轉(zhuǎn)出的存貨損失情形有：

管理不善導(dǎo)致的其他損失(除被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)外)進項需要轉(zhuǎn)出嗎?

【案例】2021年7月，a公司因管理不善，造成倉庫發(fā)生火災(zāi)，不含稅價為100萬元的原材料毀于一旦。該原材料的增值稅進項稅額13萬元已于2021年1月抵扣。

那么，該原材料的增值稅進項稅額13萬元需要轉(zhuǎn)出嗎?

有觀點認為：《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，非常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。上述條文將非常損失的范圍限定在被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)三種情形，連個等字都沒有。也就是說，不是所有管理不善造成的損失進項稅額都不得抵扣，只有上述這三種損失才屬于不得抵扣進項的情形。因此，案例中的火災(zāi)損失即使是因為管理不善導(dǎo)致的，也不屬于法定的非常損失，其進項稅額無需轉(zhuǎn)出。

但筆者始終認為，這種理解有違政策條文本義之嫌，因為不管是條文列舉的三種情形，還是火災(zāi)等其他情形，其實結(jié)果完全一致即均造成存貨的損失，無非這個損失體現(xiàn)出來的形式不同，有的是被盜、有的是霉變、有的是損毀;同時，無論哪種情形，其致?lián)p原因完全相同，均屬于管理不善造成。既然原因和結(jié)果均完全相同，為何稅收待遇會有所不同?打個比方，撬門溜鎖入室偷東西是盜竊，難道翻墻打洞入室偷東西不是盜竊?

企業(yè)收到的保險賠付需要繳納增值稅嗎?

不需要。根據(jù)財稅〔2016〕36號文，下列項目不征收增值稅：

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息

3.被保險人獲得的保險賠付

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

企業(yè)所得稅部分

臺風(fēng)造成的損失允許在所得稅前申報扣除嗎?

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅200957號)和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定條件計算確認的損失。

存貨損失如何在所得稅前申報扣除?

a、損失金額確認問題：存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失的確認，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額。

b、申報扣除時點問題：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第四條規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除,.......。

此處的“且會計上已作損失處理的年度申報扣除”有兩種理解，一是在賬務(wù)處理的年度才能申報扣除，二是只要在申報扣除的年度之前(包括本年)已經(jīng)賬務(wù)處理了即可。

筆者認為第二種理解更符合文件的本意以及實際情況，只要在申報扣除年度之前(包括本年)已對該壞賬進行賬務(wù)處理，即可在申報年度進行稅前扣除。具體點說，對于符合資產(chǎn)損失扣除條件，但會計未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除;會計上已處理，但未進行納稅申報，也不準(zhǔn)在稅前扣除，即納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。

注意，這里的會計處理年度為決算年度，納稅申報年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳所屬年度。不能把向稅務(wù)機關(guān)報送申報表的時點理解為會計處理年度和納稅申報年度。

c、以前年度損失扣除問題：25號公告第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年......。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。

關(guān)于這個問題的詳細分析，建議參考文章：企稅匯繳風(fēng)險十：一個會計疏漏引發(fā)的稅案

向稅務(wù)機關(guān)申報存貨損失如何報送資料?

a、資料報送問題：國家稅務(wù)總局公告2018年第15號規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。

品稅閣提醒：企業(yè)要注意完整保存和資產(chǎn)損失相關(guān)的所有資料以備稅務(wù)機關(guān)檢查，并且對資料的真實性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

b、申報方式問題：企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改，企業(yè)拒絕改的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。

存貨損失應(yīng)依據(jù)那些具體證據(jù)材料確認?

根據(jù)25號公告要求，對于存貨損失，不同的類型需要的證據(jù)材料不同，具體如下：

存貨損失金額較大是否必須出具中介機構(gòu)專項報告?

總局2011年25號公告第二十七條規(guī)定，存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。