期間費用里面的各項稅費(期間費用的賬務(wù)稅務(wù)處理)

一、期間費用核算范圍

(一)與成本如何區(qū)分

一項支出，若直接關(guān)聯(lián)到某項資產(chǎn)，或者關(guān)聯(lián)到某項收入，則構(gòu)成資產(chǎn)成本或者營業(yè)成本。比如購買機器設(shè)備之價款，計入“固定資產(chǎn)——機器設(shè)備”;又比如產(chǎn)品生產(chǎn)耗用原材料，計入生產(chǎn)成本，之后依次結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品(產(chǎn)成、入庫)、主營業(yè)務(wù)成本(出庫、銷售)。若為企業(yè)層面之必要發(fā)生，但與某項資產(chǎn)、某項收入等并無直接關(guān)聯(lián)，則為費用。

(二)期間費用核算范圍要點

1、銷售費用：銷售部門費用，或者與銷售相關(guān)的費用。比如，發(fā)生廣告宣傳費用。

2、管理費用：企業(yè)經(jīng)營管理費用。比如，董事長工資。

3、財務(wù)費用：為籌措、管理資金而發(fā)生的費用。比如，銀行長、短期借款利息(資本化利息支出隊外)。

二、相關(guān)會計分錄

這兒其實并無特殊之處。

借：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等

貸：銀行存款

若取得增值稅專用發(fā)票等法定抵扣憑證，且依法可以抵扣，則將可抵扣之增值稅額從上述費用中剝離出來，而計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

三、企業(yè)所得稅特殊解讀

這兒主要提示一下企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報表相關(guān)欄次。在預(yù)繳申報表的前三行，分別是營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額三欄。

這時經(jīng)常有人詢問：期間費用放哪兒啊?是不是并入營業(yè)成本里啊?

不是的。期間費用不并入營業(yè)成本。營業(yè)成本就是主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本，不包含銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。這兒并不存在所謂“營業(yè)收入-營業(yè)利潤=利潤總額”一說，沒有這個公式，這是三個獨立的數(shù)據(jù)，各自從利潤表上拆下來的。

四、土地增值稅特殊解讀

在土地增值稅扣除方面，這兒又有所有不同了。

土地增值稅扣除項目包括地價、開發(fā)成本、開發(fā)費用、稅金及加計扣除(銷售二手房，則有“舊房及建筑物評估價”)。

而在土地增值稅扣除項目中的“開發(fā)費用”這一項，即是基于上述三項期間費用作為基礎(chǔ)。我們區(qū)分以下兩種情況分別來講：

(一)利息支出能按項目分?jǐn)偳矣薪鹑跈C構(gòu)證明

1、利息支出據(jù)實扣除。

2、其他“開發(fā)費用”，即銷售費用、管理費用、利息支出之外的財務(wù)費用，按照“地價”、“開發(fā)成本”合計5%以內(nèi)計算扣除。

(二)利息支出不能按項目分?jǐn)?，或者沒有取得金融機構(gòu)證明

則全部“開發(fā)費用”，即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用(含利息支出)，按照“地價”、“開發(fā)成本”合計10%以內(nèi)計算扣除。

2015年7月的解析——

期間費用

一、費用的定義

費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用，是指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費。廣義費用，是指會計期間經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與向所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。本

章所涉及的費用均為狹義定義的費用。

費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

二、費用的特征

1．費用是小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出

日常活動，是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。費用形成于小企業(yè)日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)分。小企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)，但不屬于小企業(yè)的日?；顒印＠?，小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的損失，因違約支付罰款，對外捐贈等，這些活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于小企業(yè)的損失而不是費用。

2．費用會導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的減少

費用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫存商品等，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。因此根據(jù)會計恒等式，費用一定會導(dǎo)致小，企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

小企業(yè)經(jīng)營管理中的某些支出并不減少小企業(yè)的所有者權(quán)益，也就不構(gòu)成費用。例如，小企業(yè)以銀行存款償還一項負(fù)債，只是一項資產(chǎn)和一項負(fù)債的等額減少，對所有者權(quán)益沒有影響，因此，不構(gòu)成小企業(yè)的費用。

3．費用與向所有者分配利潤無關(guān)

向所有者分配利潤或股利屬于小企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費用。

三、期間費用

（一）銷售費用

銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。

小企業(yè)應(yīng)通過“銷售費用”科目核算銷售費用發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的情況。該科目借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。該科目應(yīng)按銷售費用的費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

【例】12月份，乙小企業(yè)報銷發(fā)生的銷售費用，編制會計分錄如下：

應(yīng)付銷售人員薪酬1140元。

借：銷售費用1140

貸：應(yīng)付職工薪酬1140

用銀行存款支付廣告費6000元。

借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000

【例】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費80000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，其會計處理如下：

借：銷售費用80000

貸：銀行存款80000

【例】8月份，某公司銷售部共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費50000元，保險費70000元，假設(shè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，其會計處理如下：

借：銷售費用220000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

累計折舊50000

銀行存款70000

【例】某公司銷售一批產(chǎn)品，在銷售過程中發(fā)生運輸費5000元、裝卸費2000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，其會計處理如下：

借：銷售費用7000

貸：銀行存款7000

（二）管理費用

管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。

小企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置“管理費用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。

(1)小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬，辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”（開辦費）科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例】某企業(yè)在籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，其會計處理如下：

借：管理費用——開辦費25000

貸：銀行存款25000

(2)行政管理部門人員的職工薪酬及其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

(3)行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”“銀行存款”等科目。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，為生產(chǎn)服務(wù)的固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費記入“制造費用”科目，而企業(yè)會計準(zhǔn)則通過“管理費用”科目核算。

【例】某企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)車間發(fā)生設(shè)備大修理費用45000元（以銀行存款支付），行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費用1000元（以現(xiàn)金支付），均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。假設(shè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，其會計處理如下：

借：管理費用1000

制造費用45000

貸：銀行存款45000

庫存現(xiàn)金1000

(4)發(fā)生的辦公費，水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例】9月份，某企業(yè)行政部共發(fā)生費用224000元，其中：行政人員薪酬150000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費45000元，行政人員報銷差旅費21000元（假定報銷人均未預(yù)借差旅費，用庫存現(xiàn)金支付），其他辦公、水電費8000元（均用銀行存款支付）。假設(shè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，其會計處理如下：

借：管理費用224000

貸：應(yīng)付職工薪酬150000

累計折舊45000

庫存現(xiàn)金21000

銀行存款8000

（三）財務(wù)費用

財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。

小企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。

【例】2×18年1月1日，某企業(yè)向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。每月月末預(yù)提當(dāng)月應(yīng)計利息。假設(shè)采用小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，其會計處理如下：

每月計提利息=360000×5%÷12=1500（元）

借：財務(wù)費用l500

貸：應(yīng)付利息1500

小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則下，財務(wù)費用處理的區(qū)別：

(1)費用核算的范圍不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不包括匯兌收益。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，包括匯兌收益的內(nèi)容。

(2)利息支出或利息收入計算標(biāo)準(zhǔn)不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，通過票面金額及票面利率核算。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，則通過實際利率和攤余成本確定。

(3)借款費用資本化的條件和范圍不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務(wù)費用。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費用應(yīng)該資本化，資本化金額的計

算需要區(qū)分一般借款和專門借款。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。