境外投資者在境內從事混合性投資業(yè)務(境外投資者混合性投資的所得稅處理)

1.對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額;被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。即比照非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出扣除，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。

2.對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

稅喵提醒：

符合條件的混合投資業(yè)務，依照總局公告2013年第41號規(guī)定，分兩個環(huán)節(jié)進行所得稅處理，其中混合投資持有環(huán)節(jié)比照借款業(yè)務處理，收回環(huán)節(jié)比照債務重組業(yè)務處理。依照總局公告2013年第41號規(guī)定，混合投資按上述規(guī)定進行所得稅處理，應同時符合以下五個條件：

1.被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);

2.有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

3.投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權;

4.投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權;

5.投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。

稅喵提醒：

總局公告2013年第41號對混合投資的所得稅處理未區(qū)分境內、外投資者。針對境外投資者，總局公告2021年第17號規(guī)定，針對境外投資者在境內進行混合投資，如果符合上述五個條件，但同時符合以下兩種情形的除外：

1.該境外投資者與境內被投資企業(yè)構成關聯(lián)關系;

2.境外投資者所在國家(地區(qū))將該項投資收益認定為權益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。

同時符合上述1、2情形的，境內被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除。

稅喵提醒：

1.境外投資者同時符合上述兩種情形的，雖然在混合投資的持有環(huán)節(jié)支付的利息不得進行稅前扣除，但在收回混合投資環(huán)節(jié)，仍應適用總局公告2013年第41號規(guī)定，即投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

2.境內被投資企業(yè)在向境外投資者支付利息，應按股息紅利所得代扣代繳預的所得稅。

2013年10月的解析——

企業(yè)混合型投資收益應交納所得稅

近日，山東省一家物流公司到當?shù)貒惥终鞴懿块T咨詢。該公司于2012年9月向一棉紡企業(yè)投資700萬元，期限5年;棉紡企業(yè)自主經營，每年向物流公司支付60萬元的固定利潤，第五年末棉紡企業(yè)歸還投資本金。2013年棉紡公司在發(fā)生虧損的情況下，仍于9月份支付固定利潤60萬元。物流公司取得的固定利潤是否可以按取得紅利享受免稅規(guī)定?

企業(yè)所得稅法確有投資收益免稅的規(guī)定。企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例指出，企業(yè)所得稅法所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?？梢?，適用投資收益免稅規(guī)定的投資僅為直接投資，這一規(guī)定的目的主要是鼓勵企業(yè)進行直接投資，參與生產經營，而該物流企業(yè)并不參與棉紡企業(yè)經營，并在棉紡企業(yè)虧損的情況下仍收取固定利潤，不屬于直接投資，因此不能適用投資收益免稅的規(guī)定。

從該物流企業(yè)投資的特點來看，該項投資業(yè)務應該屬于債權投資業(yè)務?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第41號)第一條規(guī)定，企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按41號公告進行企業(yè)所得稅處理：

(一)被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息);

(二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

(三)投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權;

(四)投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權;

(五)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。