母公司的投資收益與子公司的利潤分配抵消(原理推導(dǎo)：母公司投資收益與子公司利潤分配抵消)
母公司權(quán)益投資抵消涉及兩筆分錄，第一筆是母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵消，第二筆是母公司投資收益和子公司利潤分配抵消。
主要問題有：
①大家貌似理解第一筆分錄，可能沒有真理解，合并報(bào)表連續(xù)編報(bào)下，前期抵消分錄要重新編寫，為什么母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵消，直接按照年末數(shù)來抵消，以前年度抵消分錄不重新編寫?
②母公司投資收益和子公司利潤分配抵消：
借：投資收益
少數(shù)股東損益
年初未分
貸：提取盈余公積
向股東分配利潤
年末未分
這筆分錄到底是啥意思，號稱會計(jì)領(lǐng)域最神奇的存在。
知識鋪墊
為讀懂本文，徹底解決問題，我先鋪墊幾點(diǎn)“觀念”性問題。
1、在合并抵消和調(diào)整分錄中，看見損益類科目也就如同看見“未分配利潤”，因?yàn)榈赘迳婕暗膿p益類科目省去了結(jié)轉(zhuǎn)損益這個(gè)環(huán)節(jié)。因此，合并底稿的損益類科目有兩個(gè)作用，一是影響合并利潤表，二是影響合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤。
2、合并報(bào)表，主要是母公司給母公司股東的“匯報(bào)”，因此，子公司層面的計(jì)提盈余公積，利潤分配，在合并層面都不算分配，因?yàn)檫@不是向母公司股東層面的分配。
3、合并報(bào)表層面認(rèn)可的盈余公積，實(shí)際上就是母公司個(gè)別報(bào)表的盈余公積，大家千萬不要認(rèn)為合并報(bào)表層面要按照合并層面利潤提10%盈余公積，沒有這回事。
4、關(guān)于“少數(shù)股東權(quán)益”這個(gè)概念，指的是子公司非控股股東在子公司享有利益要求權(quán)，切不可誤解為母公司的少數(shù)股東享有的“權(quán)益”，母公司股東不分大股東小股東。
在會計(jì)準(zhǔn)則中，少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益，為了學(xué)習(xí)方便，本文暫且理解為集團(tuán)的“特殊負(fù)債”，屬于集團(tuán)欠少數(shù)股東的錢。
少數(shù)股東損益在會計(jì)準(zhǔn)則屬于集團(tuán)利潤歸少數(shù)股東的部分，本文為了理解直觀，暫且理解為集團(tuán)“特殊形式融資費(fèi)用”。
案例
2019年12月，投資者投資2000萬元成立a公司(下文母公司)，2019年12月15日，a公司和非關(guān)聯(lián)方分別投資800萬元及200萬元成立b公司。b公司成立后，a公司能對b公司實(shí)施控制。
截止2019年年底，a、b公司處理上述業(yè)務(wù)外，尚未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。
2019年，a公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：
2019年，b公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：
當(dāng)年合并抵消分錄：
借：實(shí)收資本 1000
貸：長期股權(quán)投資 800
少數(shù)股東權(quán)益 200
2019年合并資產(chǎn)負(fù)債表：
2020年業(yè)務(wù)：
2020年，b公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入200萬元，發(fā)生現(xiàn)金成本支出100萬元。b公司提取盈余公積10萬元，向股東分配利潤50萬元。
a公司賬面按照成本法核算取得b公司分紅40萬元(50×80%)作為投資收益，a公司沒有其他業(yè)務(wù)，賬面凈利潤40萬元，提取盈余公積4萬元。
2020年，a公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：
2020年，a公司利潤表如下：
2020年，b公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：
2020年，b公司利潤表如下：
上述業(yè)務(wù)在個(gè)別報(bào)表層面非常簡單，問題是在合并報(bào)表層面如何看待?
1、子公司收入200萬元，成本100萬元，這也屬于集團(tuán)層面的收入和成本。但是，子公司利潤100，歸少數(shù)股東享有的20%，即20萬元要確認(rèn)少數(shù)股東損益。
少數(shù)股東損益增加相當(dāng)于計(jì)提利息，同時(shí)會增加負(fù)債金額(少數(shù)股東權(quán)益金額)。
2、子公司計(jì)提盈余公積，不屬于與母公司與母公司股東對話層面的計(jì)提，合并報(bào)表不予認(rèn)可。
3、母公司計(jì)提盈余公積，這屬于母公司與母公司股東對話層面的計(jì)提，合并報(bào)表給予認(rèn)可。
4、子公司分紅，不屬于母公司與母公司股東對話層面的分配，集團(tuán)不予以認(rèn)可，分給母公司屬于內(nèi)部資金流動(dòng)，分給少數(shù)股東屬于特殊負(fù)債的償還，減少少數(shù)股東權(quán)益。
5、合并層面，認(rèn)為母公司個(gè)別報(bào)表對長投按照成本法核算是不科學(xué)的，應(yīng)該按照權(quán)益法核算。詭詐的是，按照權(quán)益法核算后，合并報(bào)表層面認(rèn)為權(quán)益法核算的長投也要抵消掉。(所以實(shí)務(wù)中存在直接在母公司長投成本法核算基礎(chǔ)上做合并抵消，權(quán)益法調(diào)整后再抵消有些兜圈子)
2020年合并調(diào)整(抵消)分錄如下：
1、將長投成本法調(diào)整為權(quán)益法
①子公司實(shí)現(xiàn)利潤追調(diào)
借：長期股權(quán)投資 80
貸：投資收益 80
②子公司向母公司分配利潤調(diào)整
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資 40
經(jīng)過追溯調(diào)整后，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為800+80-40=840
說明：特別提示讀者注意，既然已經(jīng)追調(diào)為權(quán)益法，后續(xù)在思維上直接理解為母公司按照權(quán)益法對長投進(jìn)行核算。
其他抵消分錄：
a、確認(rèn)子公司少數(shù)股東應(yīng)分享的收益
借：少數(shù)股東損益 20
貸：少數(shù)股東權(quán)益 20
b、子公司計(jì)提盈余公積的沖回
借：盈余公積 10
貸：未分配利潤—計(jì)提盈余公積 10
c、向母公司分配40萬元的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資 40
貸：未分配利潤—向股東分配利潤 40
本調(diào)整分錄推導(dǎo)思路：
d、子公司向少數(shù)股東分配利潤處理
借：少數(shù)股東權(quán)益 10
貸：未分配利潤-向股東分配利潤 10
本調(diào)整分錄推導(dǎo)思路：
e、將權(quán)益法母公司確認(rèn)投資收益抵消
借：投資收益 80
貸：長期股權(quán)投資 80
注：成本法已經(jīng)追調(diào)權(quán)益法，而為何現(xiàn)在又要將追調(diào)分錄抵消呢，原因就是合并報(bào)表根本不認(rèn)可內(nèi)部叫投資，所以連權(quán)益法也要抵消掉。
f、上年抵消分錄，本年要重新編制
借：實(shí)收資本 1000
貸：長期股權(quán)投資 800
少數(shù)股東權(quán)益200
按照合并報(bào)表抵消思路，本年合并抵消分錄已經(jīng)完畢，本文先按照當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整抵消，同時(shí)將上年抵消分錄重新編制的思路來進(jìn)行，這屬于合并報(bào)表編制的分期法技術(shù)思路。
但是，教材用的是分段法思路，一筆分錄主要是抵消合并資產(chǎn)負(fù)債表，一筆抵消合并利潤表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。
g、分期法和分段法調(diào)整思路最終結(jié)果完全相同，為了讓大家理解教材分錄的來源，虛設(shè)一筆借貸方科目與金額都相同的分錄，金額是子公司個(gè)別報(bào)表年末未分配利潤：
借：未分配利潤-年末 40*
貸：未分配利潤-年末 40*
見證奇跡的時(shí)刻到了，大家將上面的a—g分錄進(jìn)行合并，匯總，就能得到下面兩筆抵消分錄：
①
借：實(shí)收資本 1000
盈余公積 10
未分配利潤 40*
貸：長期股權(quán)投資 840
少數(shù)股東權(quán)益 210
②
借：投資收益 80
少數(shù)股東損益 20
貸：未分配利潤-向股東分配利潤 50
未分配利潤-提取盈余公積 10