關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知(對非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策)

01、非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在實(shí)務(wù)操作中的不足

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，從會計(jì)處理角度可以分為不構(gòu)成控股合并業(yè)務(wù)的投資行為、構(gòu)成非同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為和構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為三種投資行為，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前兩種投資行為均需要在投資行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)相關(guān)損益，構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)的投資行為則無需在會計(jì)上確認(rèn)當(dāng)期損益。

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號文件規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。因此，無論是屬于哪一類投資行為，納稅人在投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)均需要在稅法上確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，目前的文件規(guī)定存在以下幾點(diǎn)問題：

一是納稅人不能切實(shí)享受稅收優(yōu)惠。因納稅人在預(yù)繳時(shí)即需要確認(rèn)全部非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并預(yù)繳所有稅款，這導(dǎo)致納稅人不能切實(shí)享受非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策，如果稅額較高并且納稅人資金緊張，這將進(jìn)一步增加納稅人負(fù)擔(dān)。

二是納稅人可能無法在預(yù)繳時(shí)填報(bào)非貨幣性資產(chǎn)投資所得。當(dāng)納稅人的投資行為構(gòu)成同一控制下控股合并業(yè)務(wù)時(shí)則會發(fā)生這種問題，因該類投資行為無需在會計(jì)上確認(rèn)相關(guān)損益，而稅法上需要確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)投資所得，由此產(chǎn)生稅會差異，但筆者在《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》中并未發(fā)現(xiàn)可以填報(bào)該項(xiàng)調(diào)整的表單項(xiàng)目，納稅人無法在預(yù)繳納稅申報(bào)表中對此項(xiàng)會稅差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

三是會增加征納雙方非必要的流程手續(xù)。納稅人在預(yù)繳時(shí)申報(bào)繳納了非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)企業(yè)所得稅稅款，在次年匯算清繳時(shí)享受遞延納稅優(yōu)惠則很可能會發(fā)生退稅，納稅人需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退(抵)多繳稅款，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則需要為納稅人審批和辦理相關(guān)手續(xù)，增加了征納雙方非必要的流程手續(xù)。

02、對當(dāng)前非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的一點(diǎn)建議

一是明確非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅遞延納稅政策在預(yù)繳時(shí)即可享受。建議總局對當(dāng)前文件進(jìn)行補(bǔ)充修改，具體修改的文件條款為國家稅務(wù)總局公告2015年第33號文第四條，明確納稅人在季度預(yù)繳時(shí)即可享受遞延納稅優(yōu)惠。

二是修改補(bǔ)充當(dāng)前的《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》。建議將a200000表第6行次“減：免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠金額(填寫a201010)”修改為“減：免稅收入、減計(jì)收入、所得減免、遞延納稅等優(yōu)惠金額(填寫a201010)”，并在a201010表中增加“非貨幣性資產(chǎn)對外投資納稅調(diào)整”項(xiàng)目，當(dāng)會計(jì)和稅法上均確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)投資所得時(shí)，該項(xiàng)目填寫遞延納稅分期均勻確認(rèn)稅收所得額與會計(jì)所得的差額(負(fù)數(shù))，當(dāng)會計(jì)上不確認(rèn)但稅法上需確認(rèn)所得時(shí)，該項(xiàng)目填寫遞延納稅分期均勻確認(rèn)稅收所得額(數(shù))。