股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅納稅地點(diǎn)(股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅地點(diǎn)確定解析)

案例：轉(zhuǎn)讓方是北京的a自然人，被轉(zhuǎn)讓方是注冊(cè)在上海的b公司，受讓方是注冊(cè)在南京的c公司，北京a自然人與南京c公司達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，北京a自然人將其持有的上海b公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，南京c公司支付北京a自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何確定納稅地點(diǎn)呢?

通稅律師解析：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告第十九條規(guī)定“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！?/p>

《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定，北京a自然人將其持有上海b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人是北京a自然人，南京c公司履行代扣代繳義務(wù)，納稅地點(diǎn)為b公司所在地(上海)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票和限售股除外)。

二、居民企業(yè)將其持有的目標(biāo)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)納稅地點(diǎn)的確定

案例：轉(zhuǎn)讓方是注冊(cè)在北京的a公司，被轉(zhuǎn)讓方是注冊(cè)在上海的b公司，受讓方是注冊(cè)在南京的c公司，北京a公司與南京c公司達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，北京a公司將其持有的上海b公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，南京c公司支付北京a公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何確定納稅地點(diǎn)呢?

通稅律師解析：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣西中金礦業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅確認(rèn)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函2010150號(hào))：“貴方根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，廣西中金礦業(yè)有限公司和福建省泉州市豐源房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司各自轉(zhuǎn)讓武宣縣盤(pán)龍鉛鋅礦有限責(zé)任公司的相關(guān)股權(quán)所取得的所得，應(yīng)在各自的企業(yè)登記注冊(cè)地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。”

《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定“除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

根據(jù)以上規(guī)定，北京a公司將其持有的上海b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人是北京a公司，納稅地點(diǎn)為a公司所在地(北京)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、非居民企業(yè)將其持有的目標(biāo)公司(境內(nèi)企業(yè))股權(quán)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)納稅地點(diǎn)的確定

案例：轉(zhuǎn)讓方a公司為注冊(cè)在美國(guó)的非居民企業(yè)，被轉(zhuǎn)讓方為注冊(cè)在上海的b公司(即目標(biāo)公司)，受讓方為注冊(cè)在南京的c公司，美國(guó)a公司與南京c公司達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，美國(guó)a公司將其持有的上海b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給南京c公司，南京c公司向美國(guó)a公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并辦理對(duì)外支付備案。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在哪個(gè)地點(diǎn)繳納稅款呢?

通稅律師解析：

1、《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)現(xiàn)源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付的，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳”。

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

從以上規(guī)定可以得知，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得稅，應(yīng)當(dāng)實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

2、《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納其應(yīng)納稅所得額：(一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;(二)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;(三)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào))第三條規(guī)定:“企業(yè)所得稅第十九條第二項(xiàng)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)(以下稱(chēng)“股權(quán)”)所得?！暗谄邨l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款?！钡谑鶙l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！?/p>

從以上規(guī)定可以明確非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，所得實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。本案例中，美國(guó)a企業(yè)向南京c公司轉(zhuǎn)讓其持有的上海b公司的股權(quán)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的所得稅實(shí)行源泉扣繳，以南京c公司為扣繳義務(wù)人，并向南京c公司所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

3、《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定：“依照本法第三十七條、三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào))第十六條第二款規(guī)定：“對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：(二)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

從以上規(guī)定可以看出，如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納稅款，即被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

綜上，本案中美國(guó)a公司向南京c公司轉(zhuǎn)讓其持有的上海b公司的股權(quán)，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的所得稅實(shí)行源泉扣繳，以南京c公司為扣繳義務(wù)人，并向c公司所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。如果南京c公司未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，則由美國(guó)a公司向上海b公司的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。

四、非居民企業(yè)將其持有的目標(biāo)公司(境內(nèi)企業(yè))股權(quán)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)納稅地點(diǎn)的確定

案例：轉(zhuǎn)讓方a公司為注冊(cè)在美國(guó)的非居民企業(yè)，被轉(zhuǎn)讓方b公司為注冊(cè)在上海的居民企業(yè)，受讓方c公司為注冊(cè)在香港的的非居民企業(yè)，美國(guó)a公司與香港c公司達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，美國(guó)a公司將其持有的上海b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港c公司，香港c公司向美國(guó)a公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并辦理對(duì)外支付備案。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在哪個(gè)地點(diǎn)繳納稅款呢?

通稅律師解析：

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第三項(xiàng)規(guī)定：“權(quán)益性投資資產(chǎn)所得按照被投資企業(yè)所在地確定是否來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得?！?/p>

《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定：“依照本法第三十七條、三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。”

國(guó)家稅務(wù)總局《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)20093號(hào))第十五條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。該文件于2017年12月1日起廢止。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào))第十六條第二款規(guī)定：“對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：(二)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告【2015】60號(hào)文第三條規(guī)定：“非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。

根據(jù)以上規(guī)定，自2017年12月1日起，非居民企業(yè)向非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)向被投資企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。本案中，美國(guó)a公司向香港c公司轉(zhuǎn)讓上海b公司的股權(quán)，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人是美國(guó)a公司，美國(guó)a公司應(yīng)向上海b公司所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如美國(guó)與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的，可適用協(xié)定條款。

結(jié)語(yǔ)：