稅收”洼地“將何去何從（洼地）

緊接著，2021年4月29日，為深入貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，國(guó)家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)部門(mén)以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”為基本方式，針對(duì)逃避稅問(wèn)題多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域，適當(dāng)提高抽查比例，有序開(kāi)展隨機(jī)抽查，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，打擊涉稅違法行為，保護(hù)守法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)稅收秩序，維護(hù)國(guó)家稅收安全，維護(hù)社會(huì)公平義。要求各地稅務(wù)部門(mén)要聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，圍繞社會(huì)輿論和人民群眾關(guān)切，針對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工、廢舊物資收購(gòu)利用、大宗商品(如煤炭、鋼材、電解銅、黃金)購(gòu)銷、營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療美容、直播平臺(tái)、中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行業(yè)和領(lǐng)域，重點(diǎn)查處虛開(kāi)(及接受虛開(kāi))發(fā)票、隱瞞收入、虛列成本、利用“稅收洼地”和關(guān)聯(lián)交易惡意稅收籌劃以及利用新型經(jīng)營(yíng)模式逃避稅等涉稅違法行為。

綜上可見(jiàn)，國(guó)家層面已經(jīng)劍指“稅收洼地”，并且將稅收洼地與虛開(kāi)發(fā)票等涉稅違法行為一并放入重點(diǎn)防控和監(jiān)管領(lǐng)域，可以預(yù)見(jiàn)未來(lái)利用稅收“洼地”進(jìn)行簡(jiǎn)單粗暴的、渾水摸魚(yú)的、人人可做的納稅籌劃操作會(huì)逐漸被市場(chǎng)所淡化，因?yàn)榧{稅人出于自身風(fēng)險(xiǎn)性和安全性的考量，勢(shì)必會(huì)選擇基于自身股權(quán)架構(gòu)、商業(yè)模式、組織形式、經(jīng)營(yíng)理念等綜合因素考量具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、安全性、合法合規(guī)性的稅籌方案。筆者基于以上預(yù)判，接下來(lái)從稅收洼地的定義、類型、政府的調(diào)整動(dòng)態(tài)和方向、稅務(wù)監(jiān)管態(tài)勢(shì)、稅收“洼地”未來(lái)走向、未來(lái)稅收“洼地”利用應(yīng)注意事項(xiàng)等幾個(gè)方面來(lái)為大家展開(kāi)論證分析。

(一)什么是稅收洼地?

稅收“洼地”本質(zhì)上是區(qū)域間財(cái)政和稅收政策的競(jìng)爭(zhēng)，地方和中央財(cái)政利益的博弈。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，國(guó)家轉(zhuǎn)移支付問(wèn)題的存在，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)重的地區(qū)為了招商引資給予投資人一定的稅收支持政策，當(dāng)某一地區(qū)啟動(dòng)稅收“洼地”政策后，其他地區(qū)也不甘落后，紛紛效仿實(shí)施，在滾雪球的效應(yīng)下，由東部地區(qū)向西部地區(qū)蔓延，迅速形成了全國(guó)各區(qū)域內(nèi)以核定征收+財(cái)政返還(獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼)、委托代征+財(cái)政返還類的稅收洼地政策。譬如說(shuō)：近年風(fēng)靡全國(guó)大街小巷的個(gè)獨(dú)核定熱潮。

但凡事樹(shù)大招風(fēng)，過(guò)猶不及，鑒于增值稅的可抵扣性，企業(yè)所得稅的扣除性，稅收“洼地”政策勢(shì)必會(huì)影響常的資產(chǎn)資源配置，沖擊增值稅抵扣鏈條和整體稅收征管秩序;也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資源和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為這也是”稅收洼地“被納入重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域的深層原因所在。

(二)稅收洼地類型

目前市場(chǎng)上稅收“洼地”形式主要有以下幾類：

1、核定征收型稅收洼地類型

2、財(cái)政返還型稅收洼地類型

3、委托代征型稅收洼地類型

實(shí)務(wù)中，以上幾類稅收洼地類型以或單獨(dú)、或疊加的方式在全國(guó)各地遍地開(kāi)花。

(三)政府未來(lái)調(diào)整方向

未來(lái)政府對(duì)稅收洼地的管控和調(diào)整方向預(yù)計(jì)主要有以下幾種方式：

1、取消不合規(guī)的”委托代征“

2、暫時(shí)取消稅收洼地型”招商引資“(階段性合規(guī)化、規(guī)范化整頓)

3、改變”招商引資“的商業(yè)模式(從稅收優(yōu)惠型回歸資金支持型、人才支持型、政府補(bǔ)助型等)

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管態(tài)勢(shì)

未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方向預(yù)計(jì)依然會(huì)沿著“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)”+”互聯(lián)網(wǎng)信息互通“+”后臺(tái)大數(shù)據(jù)分析監(jiān)督“的路子來(lái)進(jìn)行管控和稽查，對(duì)于納稅人而言，關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該放在“實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)”上。后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)時(shí)，考量的因素通常包括以下幾個(gè)方面：

1、開(kāi)票公司與受票公司稅負(fù)是否相同?

2、是否有辦公地址?

3、是否有辦公人員?

4、是否為員工繳納社保?

5、開(kāi)票公司服務(wù)對(duì)象數(shù)量是否具有合理性?

6、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、交付成果是否與開(kāi)票金額相匹配?

(五)稅收“洼地”將何去何從?

監(jiān)管態(tài)勢(shì)趨嚴(yán)的形式下，稅收洼地究竟將何去何從?筆者認(rèn)為當(dāng)下不會(huì)“一刀切”式的直接取締“洼地”原有政策，“洼地”政策依然會(huì)過(guò)渡性的延續(xù)下去，并且依然會(huì)有新的地方性應(yīng)對(duì)政策出臺(tái)，對(duì)于原有“洼地”個(gè)獨(dú)稅收核定等招商方式以及可能出現(xiàn)的新招商方式，筆者預(yù)計(jì)會(huì)呈現(xiàn)以下發(fā)展態(tài)勢(shì)：

1、原先已成立的個(gè)獨(dú)

(1)留存，保持原政策、但規(guī)范業(yè)務(wù)(向?qū)嵸|(zhì)性經(jīng)營(yíng)靠攏、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn))

(2)留存，取消核定、返還(緩解矛盾、避免撞槍)

(3)注銷(以絕后患)

2、新招商政策動(dòng)向

(1)變更原稅收核定模式，以”政府補(bǔ)助“等形式招商

(2)政府加大支持力度、對(duì)投資企業(yè)落地服務(wù)(辦公場(chǎng)地、人員安置)給予更多便捷優(yōu)惠舉措

(3)加大對(duì)企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管審核要求，提高企業(yè)入駐園區(qū)門(mén)檻

(六)未來(lái)稅收“洼地”利用應(yīng)注意事項(xiàng)

其實(shí)稅收籌劃的本質(zhì)是納稅人、扣繳義務(wù)人主動(dòng)利用稅法的特殊規(guī)定及條款，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)的安排和調(diào)整，而帶來(lái)的稅款節(jié)省。至于利用淪為大街上人人叫賣(mài)的、人人可做的“個(gè)獨(dú)核定”來(lái)進(jìn)行稅收籌劃方式，是無(wú)法“一招鮮、吃遍天“從根本上解決納稅人實(shí)際問(wèn)題的，也無(wú)法從根本上滿足納稅人出于安全性考慮下的稅收籌劃需求，從根本上來(lái)說(shuō)，未來(lái)的納稅籌劃方向是由納稅人基于”長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮、成本最低、防范風(fēng)險(xiǎn)、落袋為安“的核心訴求而決定的。筆者認(rèn)為，未來(lái)的納稅籌劃方向勢(shì)必會(huì)具備以下幾個(gè)特征：

1、納稅人選擇主動(dòng)而為(由”事后彌補(bǔ)型“向”事前規(guī)劃型“轉(zhuǎn)變);

2、必須有稅收政策、法規(guī)的相關(guān)依據(jù);

3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)必須做出相應(yīng)安排和調(diào)整;

4、一定程度上借助新技術(shù)、新工具落地;

5、必須能帶來(lái)稅款的節(jié)省;

6、尋求專業(yè)財(cái)稅咨詢機(jī)構(gòu)、人士支持和賦能(術(shù)業(yè)有專攻)

另外筆者建議，在未來(lái)稅收”洼地“的選擇上，一定要有對(duì)政策持續(xù)性、兌現(xiàn)穩(wěn)定性、操作安全性上的考量。盡量選擇帶有國(guó)家宏觀調(diào)控意志、國(guó)家戰(zhàn)略布局色彩、國(guó)家單獨(dú)出臺(tái)稅法文件的”國(guó)家型稅收洼地“，在對(duì)“地方型稅收洼地”的選擇上一定要慎之又慎?？傊?，是否滿足”實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)“條件會(huì)成為未來(lái)納稅人利用稅收“洼地”落地稅籌方案的一條紅線。對(duì)此筆者整理了目前部分“國(guó)家型稅收洼地”，以供大家參考。至于“地方型稅收洼地”可謂全國(guó)各地，遍地開(kāi)花，到處都是。筆者在此不再舉例說(shuō)明。

作者：何曉 15991618680（微信同號(hào)）。

2013年12月的資訊——

消除“稅收洼地”需釜底抽薪

財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉近日撰文指出，一些地方政府和財(cái)稅部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)，制造“稅收洼地”，必須下大力氣清理整頓，今后原則上不再出臺(tái)新的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。

上述表態(tài)切中財(cái)稅體制改革重要環(huán)節(jié)。而據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前各地已經(jīng)出臺(tái)實(shí)施的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策共有30項(xiàng)之多。雖然說(shuō)，這些政策確曾一度發(fā)揮過(guò)激活市場(chǎng)、激發(fā)資本等積極作用，但隨形勢(shì)變遷，這些大量處于含糊狀態(tài)且各自為戰(zhàn)的優(yōu)惠政策不可避免的負(fù)面效應(yīng)，迅速外擴(kuò)并且引發(fā)越來(lái)越顯著的集體非理性，這其中，除了顯而易見(jiàn)的加劇市場(chǎng)分割、損害稅制權(quán)威等，主要還體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

首先，林林總總的“稅收洼地”其實(shí)服務(wù)于一個(gè)單一的目標(biāo)，即“為增長(zhǎng)而引資”的地方政府競(jìng)爭(zhēng)模式。但由于這個(gè)壓倒性的目標(biāo)本身就有重“量”不重“質(zhì)”的傾向，再加之各地政府間無(wú)法實(shí)現(xiàn)利益兼容，導(dǎo)致的直接后果是，一方面，各地稅收優(yōu)惠幅度越來(lái)越來(lái)大，但在另一方面，各地出現(xiàn)了大量沒(méi)有稅收、沒(méi)有技術(shù)，甚至不創(chuàng)造就業(yè)的扶植項(xiàng)目。

其次，即使不考慮地方政府間不良競(jìng)爭(zhēng)的可能性(實(shí)則很難避免)，“稅收洼地”不利于真改善營(yíng)商環(huán)境的另一項(xiàng)原因是，地方政府吸引投資的各類手段歸其攏總無(wú)非兩條，即提供盡可能多與好的公共服務(wù)，以及盡可能降低轄區(qū)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。而“稅收洼地”對(duì)于后一條手段的過(guò)度依賴，不僅容易在思維方式中導(dǎo)致地方政府忽略前一手段的應(yīng)用與強(qiáng)化，而且在實(shí)際效果中，也會(huì)因?yàn)槎愂詹蛔愣鴮?duì)前一手段形成實(shí)質(zhì)性的排擠。

第三，除了壓縮公共服務(wù)開(kāi)支，地方政府彌補(bǔ)“稅收洼地”稅款流失的另一種傾向是加大個(gè)人及服務(wù)類企業(yè)稅收征管力度。這種厚此薄彼的稅收政策不僅無(wú)助于提振消費(fèi)，反而還會(huì)進(jìn)一步刺激中國(guó)已經(jīng)高到危險(xiǎn)水平的增量資本產(chǎn)出率繼續(xù)攀高。

第四，“稅收洼地”不僅在以上三個(gè)方面損害中國(guó)經(jīng)濟(jì)整體效率提升，而且在公平維度上也經(jīng)不起考量。因?yàn)橐粍t財(cái)力雄厚的發(fā)達(dá)地區(qū)更易于提供稅收優(yōu)惠以維持自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);再則即使欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供同等稅收優(yōu)惠，其他方面的欠缺也會(huì)使其更容易成為逆向選擇的犧牲品。