股東借款被扣個人所得稅,歸還時可以退稅嗎(依照利息、股息)
1.乙公司是否應當在12月31日代扣甲“利息、股息、紅利所得”的個人所得稅200萬元?
2.年底未歸還,但實際借款期限不足6個月,是否屬于期限超過一年?
3.已代扣代繳,甲歸還了該筆借款,是否可以申請退稅?
答復機構(gòu):河北稅務局
答復時間:2021年5月24日
答復內(nèi)容:
您好!您提交的問題已收悉,現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)規(guī)定:第二條納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。
根據(jù)《河北省地方稅務局關于秦皇島市局個人投資者借款征收個人所得稅問題請示的批復》(冀地稅函201368號)規(guī)定:一、個人投資者歸還從其投資企業(yè)取得的一年以上借款,已經(jīng)按照“利息、股息、紅利”征收的個人所得稅,應予以退還或在以后應納個人所得稅款中抵扣。
感謝您的咨詢!若您對此仍有疑問,請聯(lián)系河北稅務12366或您的主管稅務機關。
【晶晶亮讀后感】
網(wǎng)友之所以提出第一和第二個問題,主要是基于以下規(guī)定:
國稅發(fā)〔2005〕120號第三十五條第(四)項:加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款,嚴格按照有關規(guī)定征稅。
上述規(guī)定和財稅〔2003〕158號第二條是有明顯區(qū)別的,158號文只強調(diào)年底未歸還,沒有說期限超過一年。
兩個文件看似有點沖突,實際如何執(zhí)行呢?河北稅局的態(tài)度已經(jīng)很明確了,按財稅〔2003〕158號文件執(zhí)行,為什么這樣?其實不難理解。
國稅發(fā)〔2005〕120號強調(diào)的是:某種行為“嚴格按照有關規(guī)定征稅”,并不是說只有這種行為需要征稅。這里提到的有關借款征稅的規(guī)定,指向的就是財稅〔2003〕158號,所以不需要糾結(jié)借款期限的問題,就以年度終了未歸還未用于生產(chǎn)經(jīng)營來判斷即可。
比較有突破性的是第三個問題,河北稅局明確回復了如果投資人后續(xù)歸還了借款,已繳納的個人所得稅可以退還或抵扣。對于河北的股東們來說,這確實是一個值得高興的規(guī)定。
總局沒有對這個問題進行明確規(guī)定,其實也有很多地方是不退稅的。
該不該退稅呢?退稅,合乎情理,但很容易被利用,可能會導致這個反避稅的政策文件形同虛設,孰是孰非,其實很難下定論。
2012年5月的解讀——
股東向企業(yè)借款繳納個人所得稅問題
近期,12366納稅服務熱線接到納稅人電話咨詢股東向企業(yè)借款是否需要繳納個人所得稅的問題。具體情況為:企業(yè)股東于今年年底向企業(yè)借款,約定明年初再歸還借款,是否需要繳納個人所得稅?納稅人希望能得到稅務機關幫助,盡快明確上述問題。
對此,12366查閱了相關文件,根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅2003158號)規(guī)定,“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。”及《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)2005120號)規(guī)定,個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款,嚴格按照有關規(guī)定征稅?!?/p>
上述兩個文件中,對于借款期限的界定不統(tǒng)一,一個是以納稅年度為限,不論使用時間的長短;一個是以具體使用時間滿一年為限。因此,對借款期限如何界定的問題目前無相關文予以明確。
鑒此,我中心向自治區(qū)地稅局所得稅處進行了請示,得到明確答復: