工資薪金稅前扣除法定條件（勞務(wù)用工）

一、實(shí)際支付

作為工資薪金稅前扣除的第一個(gè)條件，就是實(shí)際支付;否則不得稅前扣除。我們分情況具體來講：

(一)2020年12月計(jì)提工資，12月當(dāng)月發(fā)放;自然可以稅前扣除。

(二)2020年12月計(jì)提工資，次年1月發(fā)放，也是可以稅前扣除。

(三)2020年12月計(jì)提工資，次年4月(年度匯算清繳結(jié)束前)發(fā)放，還是可以稅前扣除。

(四)2020年12月計(jì)提工資，次年5月底匯算清繳結(jié)束前未發(fā)放，則不得稅前扣除，須納稅調(diào)增2020年度應(yīng)納稅所得額。

但是，對(duì)于上筆工資，2021年7月發(fā)了，則仍可追溯2020年度企業(yè)所得稅重新計(jì)算扣除;并對(duì)相應(yīng)所得稅額進(jìn)行退抵處理。

二、依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)

“國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)”文件對(duì)于“合理工資薪金”給出五個(gè)條件，其中之一就是“依法屬于扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)”。如果沒有依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)，則相應(yīng)支出不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

問題討論：若公司支付工資時(shí)，沒有扣繳個(gè)人所得稅。但后續(xù)或者主動(dòng)，或者被動(dòng)(因稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等原因)補(bǔ)扣了個(gè)稅，這樣還能企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?有的觀點(diǎn)認(rèn)為，這種情形雖然補(bǔ)扣，但這屬于糾錯(cuò)誤;不能改變“沒有依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)”的既成事實(shí)。(注：稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款。)

三、符合“相關(guān)性”原則

稅法所稱“相關(guān)”，是指“與取得收入直接相關(guān)的支出”。

比如發(fā)放退休人員工資，顯然與取得收入無關(guān)，這就不能稅前扣除了。

四、人員對(duì)應(yīng)崗位

計(jì)提工資薪金，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)員工崗位，計(jì)入相應(yīng)科目。比如管理人員工資，計(jì)入管理費(fèi)用，自可依法稅前扣除。但如基建人員工資，計(jì)入在建工程;后期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這就不能在發(fā)生時(shí)直接稅前扣除了。

五、勞務(wù)用工之區(qū)分

勞務(wù)用工，關(guān)鍵在于是否直接向員工發(fā)放：如果直接向員工發(fā)放，就是工資薪金;如果支付給勞務(wù)派遣公司(勞務(wù)派遣公司再向派遣人員發(fā)放)，那就是勞務(wù)費(fèi)用。

六、支出項(xiàng)目與福利不同

按照現(xiàn)行文件規(guī)定，福利性補(bǔ)貼作為工資薪金處理。這個(gè)福利性補(bǔ)貼，是指列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放。比如按月發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)助、住房補(bǔ)助等，這些算是工資薪金。

但是比如年節(jié)給員工發(fā)紅包，這肯定不會(huì)納入工資表，也不是每月都發(fā)的，這就是屬于職工福利，受到14%比例限制，而不能作為工資薪金扣除了。當(dāng)然，個(gè)人所得稅范疇，這種職工福利也是作為工資薪金所得(綜合所得)來計(jì)算繳納(扣繳)個(gè)人所得稅的。

七、扣除憑證乃是另一必要條件

關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除，許多人只關(guān)注上面各項(xiàng)(實(shí)體)，而不關(guān)心扣除憑證(程序);更常有人拿稅法第八條說事(實(shí)際發(fā)生就要扣除，不管憑證)。