先進制造業(yè)留抵退稅的條件判斷和風險提醒（非金屬礦物制品）

一、先進制造業(yè)留抵退稅的主要內容

15號公告明確，自2021年4月1日起，對同時符合(1)增量留抵稅額大于零、(2)納稅信用等級為a級或者b級、(3)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵(或出口)退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形、(4)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上、(5)自2019年4月1日起未享受即征即退和先征后返(退)政策等五個基本條件的納稅人，生產并銷售九類行業(yè)產品的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，屬于先進制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報期按月向主管稅務機關按規(guī)定申請退還增量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。

15號公告主要是對適用部分先進制造業(yè)留抵退稅政策的行業(yè)擴圍，由四類新增五類，擴大到九類行業(yè)，具體包括“非金屬礦物制品”、“通用設備”、“專用設備”、“計算機、通信和其他電子設備”、“醫(yī)藥”、“化學纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”、“電氣機械和器材”、“儀器儀表”。辦理留抵退稅的退稅申請、受理、審核、退庫等各環(huán)節(jié)的具體征管流程仍延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定。

與適用所有行業(yè)納稅人的一般行業(yè)留抵退稅政策相比，增量留底稅額和進項構成比例的計算相同。增量留底稅額計算均以2019年3月31日的期末留抵稅額作為基期基數(shù)。進項構成比例均為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。計算時，無需對按規(guī)定轉出的進項稅額部分進行調整。

但需注意主要區(qū)別：一是適用范圍不同。先進制造業(yè)留抵退稅受九類行業(yè)限制，一般行業(yè)留抵退稅適用于所有行業(yè)的納稅人。二是退稅期限不同。先進制造業(yè)納稅人只需要當月增量留抵稅額大于零即可申請辦理留抵退稅，一般行業(yè)納稅人則既需連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，又需第六個月增量留抵稅額不低于50萬元，方可申請辦理留抵退稅，否則不能辦理?？梢?，先進制造業(yè)留抵退稅力度更大。三是留底退稅稅額不同。先進制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。一般行業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。

納稅人在實務中應根據(jù)政策適用的不同條件選擇更優(yōu)的政策享受。舉例說明，a企業(yè)是生產企業(yè)，主要從事化學原料和化學制品、醫(yī)藥、化學纖維等生產銷售。2020年5月至2021年4月共實現(xiàn)銷售額3500萬元，其中化學原料和化學制品銷售額1000萬元，醫(yī)藥銷售額1500萬元，化學纖維銷售額1000萬元。2019年3月底增值稅期末留抵稅額為60萬元，2020年11月至2021年4月增值稅留抵稅額分別為75萬元、80萬元、85萬元、95萬元、100萬元、105萬元。符合留抵退稅其他條件，進項構成比例100%。在15號公告出臺前，a企業(yè)屬于一般行業(yè)，因增量留抵稅額低于50萬(105-60<50)，不能享受留抵退稅政策。15號公告出臺后，由于a企業(yè)醫(yī)藥和化學纖維銷售額占全部銷售額超過50%〔(1500+1000)/3500>50%〕，屬于先進制造業(yè)納稅人，可以按先進制造業(yè)申請退還增值稅留抵退稅45萬元(105-60)。

二、準確判斷是否屬于先進制造業(yè)納稅人

15號公告明確了先進制造業(yè)納稅人的判斷標準，在實務中具體需要從以下幾個標準來把握。

行業(yè)標準。納稅人需從事或兼營九類行業(yè)產品的生產并銷售。對雖然從事九類行業(yè)產品的銷售，但不生產的納稅人(如貿易企業(yè))則不得享受先進制造業(yè)留抵退稅政策。

銷售額標準。生產并銷售九類行業(yè)產品的銷售額占全部銷售額的比重需超過50%。需要注意的是，在計算比重時是按照九類行業(yè)產品的銷售額合計數(shù)，并不是按照行業(yè)分類產品分別計算。舉例說明，b企業(yè)主要從事非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及其他九類行業(yè)外產品的生產銷售。2020年5月至2021年4月共實現(xiàn)銷售額6000萬元，其中金屬制品銷售額2700萬元，占全部銷售額的45%，通用設備銷售額1200萬元，占全部銷售額的20%，專用設備銷售額2100萬元，占全部銷售額的35%。b企業(yè)通用設備、專用設備合計銷售額占全部銷售額55%>50%〔(1200+2100)÷6000〕，屬于先進制造業(yè)納稅人。需要提醒的是，對于兼營新增的六類行業(yè)的制造業(yè)納稅人，應及時計算銷售占比，達到50%以上的可以及時辦理留抵退稅，享受政策紅利。

經營期標準。計算先進制造業(yè)產品銷售額比重時需結合不同的經營期情況分別處理。(1)對于申請退稅前納稅人經營期連續(xù)12個月以上的，則按連續(xù)12個月的銷售額進行計算，不再向前追溯計算，需要注意與進項構成比例計算中計算期間需追溯到2019年4月的區(qū)別。(2)對于申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，則按照實際經營期計算。(3)對于實際經營期不滿3個月的，則不能申請享受先進制造業(yè)留抵退稅政策。

另外需要注意，稅務登記中的國標行業(yè)登記的規(guī)范，以免影響退稅政策的確執(zhí)行。舉例說明，c企業(yè)2020年5月至2021年4月共實現(xiàn)銷售額8000萬元，其中金屬制品銷售額3000萬元，占全部銷售額的37.5%，通用設備銷售額5000萬元，占全部銷售額的62.5%。雖然符合先進制造業(yè)留抵退稅其他條件，但由于c企業(yè)登記的國標行業(yè)為金屬制品業(yè)，不屬于先進制造業(yè)范圍，在實操中，部分地方不能直接辦理退稅手續(xù)，需將國標行業(yè)變更登記為通用設備后，方可辦理留抵退稅。

三、享受留抵退稅政策應注意的其他事項

需注意不同退稅之間的排他性。增值稅留抵退稅是一種特殊的退稅政策，與即征即退、先征后返(退)政策不能同時享受。具體來說，自2019年4月1日起享受即征即退、先征后返(退)政策的，不能辦理留抵退稅;未享受過即征即退、先征后返(退)和留抵退稅政策的，可以選擇適用留抵退稅政策或者即征即退、先征后返(退)政策，但一旦選擇享受留抵退稅政策后就不能再申請享受即征即退、先征后返(退)政策。

需注意及時享受政策紅利。一般行業(yè)留抵退稅不僅受周期限制，而且退稅不充分。如果企業(yè)前期已按一般行業(yè)取得留抵退稅款，在15號公告出臺后，又符合先進制造業(yè)留抵退稅條件的，可及時按先進制造業(yè)申請退還增量留抵稅額。舉例說明，d企業(yè)主要從事電氣機械和器材生產銷售，2019年3月增值稅期末留抵稅額為20萬元。2021年3月按照一般行業(yè)留抵退稅規(guī)定辦理并收到增值稅留底退稅60萬元。2021年4月增值稅期末留底85萬元，進項構成比例100%。d企業(yè)則可以按照15號公告的規(guī)定，申請辦理留抵退稅65萬元(85-20)，不但無需再等六個月后判斷是否可以辦理一般行業(yè)留抵退稅，而且獲取更多的退稅額。