企業(yè)研發(fā)費加計扣除的若干問題（企業(yè)所得稅法）

研發(fā)費加計扣除政策從2008年《企業(yè)所得稅法》式實施時已有相關(guān)的規(guī)定，其后陸續(xù)也出臺一些規(guī)定，但這些規(guī)定在2015年財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合頒布實施的《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅2015119號)文件中廢止了。

財稅2015119號文件成為了研發(fā)費加計扣除的一個基礎(chǔ)性文件。文件對什么是研發(fā)活動，什么費用能扣，什么費用不能扣，什么行業(yè)能加計扣除，什么行業(yè)不能加計扣除等內(nèi)容做出了規(guī)定。

國家稅務(wù)總局配套出臺了《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，對財稅2015119文件的相關(guān)規(guī)定進行了細(xì)劃。進一步明確了研究開發(fā)人員范圍、研發(fā)費用歸集、特殊收入的扣減等內(nèi)容。

2017年國家稅務(wù)總局又《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2017年第40號)，公告對研發(fā)費用范圍做出了調(diào)整，同時廢止了2015年97號公告的部分內(nèi)容。

2018年財政部、國家稅務(wù)總局、科技部要聯(lián)合發(fā)文出臺了《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅201864號)對居民企業(yè)委托境外企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的問題進行了明確。

同年財政部、稅務(wù)總局、科技部出臺了《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》財稅201899號，將研發(fā)費加計扣除的比例提高到了75%。

2021年財政部、稅務(wù)總局出臺《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》將企業(yè)研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，從2021年延長至2023年。

同年，財政部，國家稅務(wù)總局又出臺了《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號，將制造業(yè)研發(fā)費加計扣除的比例提高到了100%。

二、內(nèi)容

企業(yè)研發(fā)費加計扣除的相關(guān)稅收政策，從2015年至今，在具體內(nèi)容上做了三次調(diào)整。

第一次(財稅2015119號)文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

第二次，財稅201899號文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中，實際發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31之前，再按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

第三次，財政部、稅務(wù)總局公告2021年第13號規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

三、概念

稅收優(yōu)惠是針對研發(fā)費而制定的，因此在適用優(yōu)惠政策時首先要搞清楚什么是研發(fā)活動，如此，才能搞清研發(fā)費的內(nèi)涵與外延。財稅2015119號文件，對研發(fā)活動的定義是，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，實質(zhì)性改進技術(shù)，產(chǎn)品工藝，而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

從該定義來分析：

首先，研發(fā)活動的主體是企業(yè)。事業(yè)單位、行政機關(guān)、社會團體等均不屬于財稅2015119號文件中所定義的研發(fā)活動的主體;

其次，研發(fā)活動的目的是為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識。

第三，研發(fā)活動的手段是創(chuàng)造性地運用科學(xué)技術(shù)新知識。

第四，研發(fā)活動的標(biāo)準(zhǔn)是實質(zhì)性改進技術(shù)，產(chǎn)品工藝。

第五，研發(fā)活動的特征是持續(xù)性的，具有明確目標(biāo)的。

第六，研發(fā)活動是系統(tǒng)性活動。

只有具備了以上六點的活動才屬于研發(fā)活動，為了進一步明確研發(fā)活動的范圍，財稅2015119號文件又列出了不屬于研發(fā)活動的負(fù)面清單：

1、產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)升級;

2、科研成果的直接應(yīng)用;

3、商品化后的技術(shù)支持活動;

4、對現(xiàn)存產(chǎn)品服務(wù)技術(shù)等進行重復(fù)或簡單改變;

5、市場調(diào)研或管理研究;

6、常規(guī)性的質(zhì)量控制、測試分析維護維修維護;

7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

四、人員人工費用

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除首先要扣除的就是人員人工費用。在人員人工費用加計扣除中，要搞清楚是哪些人員?哪些人員的哪些人工費用屬于加計扣除的范圍?

首先，我們看看在企業(yè)的研發(fā)活動中哪些人員屬于研發(fā)費加計扣除的人員。

按規(guī)定，在企業(yè)研發(fā)活動中可以加計扣除的人員是企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;

技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

其次，我們看看這些人員可以加計扣除的費用有哪些?可以加計扣除的費用有：

1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金，基本養(yǎng)老保險費，基本醫(yī)療保險費，失業(yè)保險費，工傷保險費，生育保險費和住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2、工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的，對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

3、企業(yè)直接從事研發(fā)活動的人員，外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法的研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配未分配的，不得加計扣除。

五、直接投入的費用

企業(yè)開展研發(fā)活動除了需要從事研發(fā)活動的研究人員以外，還需要對研發(fā)活動所需要的儀器設(shè)備，動力、水、原材料等等進行直接投入，這些直接投入的費用屬于加計扣除的范圍。具體來說有以下幾種：

1、研發(fā)活動直接消耗的材料，燃料動力費用;

2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機，及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;

3、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整，檢驗、維修等費用。

4、通過經(jīng)營租賃方式租入的，用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備租賃費。如果租入的儀器設(shè)備，既用于研發(fā)活動，同時用于非研發(fā)活動，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要的記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理的方法，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的，不得加計扣除。

5、用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊費。

(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要的記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用之間分配，未分配的不得加計扣除。