關(guān)注稅務(wù)重點(diǎn)稽查涉及股權(quán)的27種行為（股權(quán)轉(zhuǎn)讓）

01.這起股權(quán)轉(zhuǎn)讓案 補(bǔ)個(gè)稅近1200萬(wàn)

國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局關(guān)于送達(dá)林**《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的公告

林**：(居民身份證號(hào)碼：35****)

我局于2021年3月30日作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(寧稅一稽通〔2021〕*號(hào))，檢查人員先后向你身份證地址以及配偶地址直接送達(dá)、郵寄送達(dá)文書，均無(wú)法送達(dá)，現(xiàn)根據(jù)《中人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第106條規(guī)定，將該文書予以公告送達(dá)，自公告之日起滿30日視為送達(dá)。

國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第一稽查局

2021年4月30日

國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)事項(xiàng)通知書

寧稅一稽通〔2021〕*號(hào)

林**：(居民身份證號(hào)碼：35****)

事由：

我局于2019年8月5日起對(duì)你2014年1月1日至2015年12月31日期間涉稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)檢查你以夏**名義持有寧德市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司40%股權(quán)。

2014年1月24日，你以夏**名義與寧德市**投資有限公司簽訂《寧德市**房地產(chǎn)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將夏**名下你實(shí)際持有的40%寧德市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給寧德市**投資有限公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣8000.00萬(wàn)元，并于2014年2月26日辦妥股權(quán)變更手續(xù)，寧德市**投資有限公司當(dāng)時(shí)實(shí)際控制人為何**。福建省福州市中級(jí)人民法院(2018)閩01民初60號(hào)《民事判決書》查明2015年7月25日你與何**簽訂《補(bǔ)充協(xié)議》,確認(rèn)原《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際價(jià)款為14000.00萬(wàn)元。

依據(jù)：

1、根據(jù)《中人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一、二、三條規(guī)定，你應(yīng)補(bǔ)繳產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅30,000.00元。

2、根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(中人民共和國(guó)主席令2011年第48號(hào))第一條第一款、第二條第(九)項(xiàng)、第三條第(五)項(xiàng)、第六條第一款第(五)項(xiàng)規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法>(試行)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第二條、第三條、第四條、第五條、第七條、第二十條規(guī)定，你應(yīng)就將寧德市**房地產(chǎn)開發(fā)有限公司40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓寧德市**投資有限公司未申報(bào)所得6000.00萬(wàn)元申報(bào)繳納2015年7月(稅款所屬期)個(gè)人所得稅，補(bǔ)繳稅款(60,000,000.00-30,000.00)*20%=11,994,000.00元。

通知內(nèi)容：

限你自收到本通知書之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局東僑經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金申報(bào)繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

如你同我局在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本通知期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第一稽查局

2021年3月30日

該案明通過(guò)兩次簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同少繳稅款，先期辦理股權(quán)變更的時(shí)候是以8000萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)繳納了相關(guān)稅費(fèi)，后來(lái)通過(guò)法院的判決書查明，實(shí)際通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議確認(rèn)最終的轉(zhuǎn)讓價(jià)是14000萬(wàn)元，所以應(yīng)該補(bǔ)繳相應(yīng)的印花稅和個(gè)人所得稅。

02.2021年起，這些27種行為將被稅務(wù)重點(diǎn)稽查!

(1)頻繁多次轉(zhuǎn)讓過(guò)股權(quán)的。

(2)平價(jià)或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。

(3)轉(zhuǎn)讓日企業(yè)盈利凈資產(chǎn)較大的。

(4)轉(zhuǎn)讓日七種高溢價(jià)資產(chǎn)(被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán))占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的。

(5)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽(yáng)合同的。

(6)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報(bào)個(gè)稅和印花稅的。

(7)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)實(shí)現(xiàn)買賣大額房產(chǎn)土地的。

(8)利用增資減資來(lái)變相實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。

(9)利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的。

(10)股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前財(cái)務(wù)提供虛假虧損報(bào)表達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的。

(11)“友情”價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。

(12)以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報(bào)個(gè)稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。

(13)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后又退回股權(quán)屬于二次股權(quán)未申報(bào)個(gè)稅的。

(14)盈余公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的。

(15)資本公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的(資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)問(wèn)題我們會(huì)有專題研究)。

(16)未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的。

(17)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不確的。

(18)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的。

(19)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅印花稅匯算清繳未納稅調(diào)整的。

(20)自然人股權(quán)贈(zèng)送未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的。

(21)自然人股權(quán)中與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的違約金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但是未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的。

(22)隱名股東與顯名股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)稅負(fù)承擔(dān)主體的風(fēng)險(xiǎn)。

(23)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)稅和印花稅納稅地點(diǎn)不合法的。

(24)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報(bào)個(gè)稅的。

(25)對(duì)個(gè)人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未依法申報(bào)個(gè)稅的。

(26)個(gè)人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項(xiàng)屬于個(gè)稅應(yīng)稅收入未依法申報(bào)個(gè)稅的。

(27)虛假評(píng)估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的價(jià)值，減少所得稅。

03.哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，你要知道!

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

(1)出售股權(quán);

(2)公司回購(gòu)股權(quán);

(3)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

(4)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶;

(5)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;

(6)以股權(quán)抵償債務(wù);

(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告(2014年)第67號(hào))。

來(lái)源：福建稅務(wù)、稅務(wù)師劉永升、眾智財(cái)稅智。

2011年5月的解讀——

股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例分析

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：宋 霞

案 例

甲公司于2003年注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為50萬(wàn)元。2008年4月2日，經(jīng)甲公司其他3位股東同意，張老板與李老板簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以協(xié)議(合同)價(jià)格350萬(wàn)元把自己擁有的甲公司25%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李老板。2008年5月18日，李老板支付給張老板348萬(wàn)元現(xiàn)金后，兩人到工商管理部門辦理了股東變更手續(xù)，而甲公司注冊(cè)資本額仍為原注冊(cè)登記時(shí)的50萬(wàn)元。2009年10月9日，張老板被公司所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅67.465萬(wàn)元(350-50×25%-0.175)×20%(0.175萬(wàn)元為印花稅，滯納金的計(jì)算略)。

但張老板對(duì)此不認(rèn)同，他認(rèn)為，從計(jì)稅收入看，雖然合同約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為350萬(wàn)元，但他實(shí)際收到的只有348萬(wàn)元，另外2萬(wàn)元處于欠賬狀態(tài)。同時(shí)，所得額計(jì)算過(guò)程中，扣除額選擇的是50×25%=12.5(萬(wàn)元)，即2003年張老板實(shí)際交出的投資額。雖然工商執(zhí)照登記的注冊(cè)資本額仍然是50萬(wàn)元，但從甲公司2003年成立以來(lái)的幾年中(到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的前一年度)，公司發(fā)展需要資金時(shí)，張老板和其他幾個(gè)股東陸續(xù)為公司補(bǔ)充資金1150萬(wàn)元，公司沒(méi)有到工商管理部門辦理注冊(cè)資本額變更登記，但公司資產(chǎn)負(fù)債表中的總資產(chǎn)已達(dá)2100萬(wàn)元，“實(shí)收資本”項(xiàng)目是1200萬(wàn)元，其中1150萬(wàn)元雖沒(méi)有在工商部門增加注冊(cè)資本，但確實(shí)構(gòu)成了對(duì)公司的資產(chǎn)投入。2007年7月7日，包括張老板在內(nèi)的4個(gè)股東還召開了一次會(huì)議，簽訂了一份增資1150萬(wàn)元的股東決議。否則，張老板25%的股權(quán)不可能賣出350萬(wàn)元的價(jià)格。因此，張老板認(rèn)為該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款應(yīng)是：348-(50+1150)×25%-0.175×20%=9.565(萬(wàn)元)。

稅法規(guī)定

《個(gè)人所得稅法》第六條第五款規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十九條列舉了有價(jià)證券、建筑物等《個(gè)人所得稅法》第六條第五款前四項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，唯獨(dú)沒(méi)有說(shuō)明股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額計(jì)算中的原值如何確認(rèn)，但在這四項(xiàng)之后，有“(五)其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定”，緊接其后的內(nèi)容是“ 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值”的兜底條款。

關(guān)于計(jì)稅收入，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。第二十二條只是籠統(tǒng)說(shuō)明，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函2009285號(hào))第四條對(duì)股權(quán)交易(轉(zhuǎn)讓)所得的計(jì)算規(guī)定是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第27號(hào))約束的重點(diǎn)也是計(jì)稅依據(jù)。制定這些條款的目的是調(diào)整不符合獨(dú)立交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。對(duì)于符合獨(dú)立交易原則條件下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入結(jié)算方法、“注冊(cè)資本”“實(shí)收資本”“投入資本”等與扣除原值的關(guān)系等，并沒(méi)有任何解釋。

僅從表面上看，稅法對(duì)于個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅收入和扣除原值都沒(méi)有更加明確的說(shuō)明，才造成了張老板和稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算所得稅額時(shí)產(chǎn)生了認(rèn)識(shí)上的差異。究其實(shí)質(zhì)，個(gè)人股權(quán)交易本身的復(fù)雜性和特殊性，決定了這類交易要受多類法律制度共同約束。

分 析

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入只要符合獨(dú)立交易原則下的定價(jià)協(xié)議、并已到工商管理部門辦妥股東的變更(新股東)手續(xù)，在張老板沒(méi)有提出其他相關(guān)證據(jù)的情況下，就應(yīng)該按協(xié)議(合同)價(jià)格確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓者的收入。所以，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)確認(rèn)為350萬(wàn)元。